【正文】 的稅收籌劃 【 合理利用承包的免稅政策 】 雙方簽訂承包 /租賃合同 (協(xié)議 ,下同 ),將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包 /租賃 ,出包 /出租者向承包 /承租方收取的承包費 /租賃費 (承租費 )按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅 。 五、營業(yè)稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃 出包方收取的承包費凡 同時符合以下三個條件 的 ,屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅 : 1） 承包方以出包方名義對外經(jīng)營 ,由出包方承擔相關(guān)的法律責(zé)任； 2） 承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算； 3） 出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ) 。 【 案例 】 B賓館將其所屬的一棟酒樓出租，該酒樓房產(chǎn)原值為 200萬元，職工張某經(jīng)過競標以年租金 30萬元獲得 5年承租權(quán)，按雙方事先約定張某在財務(wù)上獨立核算，享有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。 稅收籌劃： 賓館要求張某不辦理獨立營業(yè)執(zhí)照，只辦理分支機構(gòu)稅務(wù)登記，改上交租金為上交利潤，仍以賓館名義對外經(jīng)營。 籌劃的依據(jù)： 稅法對特定經(jīng)營行為納稅義務(wù)人的界定，是以當事人是否領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照為標準。 如果張某領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照獨立經(jīng)營， 則賓館 ： 應(yīng)繳納營業(yè)稅 =30 5%=（萬元） 應(yīng)繳房產(chǎn)稅 =30 12%=（萬元） 城建稅及教育費附加 = （ 3%+7%） = （萬元） 合計承擔稅負 =++ = （萬元） 如果張某不領(lǐng)營業(yè)執(zhí)照而是仍以賓館名義經(jīng)營， 則賓館 ： 每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅 = 200 （ 1－ 30%） % = （萬元） 節(jié)稅 ==（萬元） 【 款項支付巧選擇案例 】 某建筑企業(yè) A將外墻裝飾清包給 B施工企業(yè)，與 B企業(yè)僅結(jié)算工程勞務(wù)每年 2022萬元，其中：工資和三費一金合計 1 600萬元，管理費用 400萬元。 勞務(wù)輸出公司 B與用工單位 A在簽訂勞務(wù)輸出服務(wù)外包合同時，如何就支付給勞動力的工資和社保進行業(yè)務(wù)設(shè)計？ 方案一 ：采用用工單位 A支付勞務(wù)力的工資和社保，勞務(wù)輸出公司 B代為發(fā)放。 方案二 ：將勞務(wù)全部外包給勞務(wù)輸出公司 B，簽訂總額勞務(wù)輸出合同，勞動力的工資和社保由勞務(wù)輸出公司 B支付和發(fā)放。 上述兩方案在營業(yè)稅稅收政策上有無差別？簽訂合同的注意事項有哪些？會計上對此如何核算？ 籌劃依據(jù)： 財稅 [2022]16號 《 關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》 規(guī)定 : 勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。 享受稅收減免的對象是勞務(wù)公司，減免稅的內(nèi)容是“勞務(wù)輸出人員的工資與社會保險”，而對于“勞務(wù)承包收入（管理費收入）”不予以免稅。 籌劃方案：采用方案 1 結(jié)算時，可以將人員工資及其社保費與管理費分開計算，即對人員工資和社保部分，依據(jù)勞務(wù)輸出公司提供的明細表計入生產(chǎn)成本，其款項交由勞務(wù)輸出公司代為支付；對管理費部分，勞務(wù)輸出公司與用工單位開具發(fā)票結(jié)算。 要滿足差額征稅，還需注意以下事項： 1．凡有勞務(wù)輸出業(yè)務(wù)的單位，均要在工商營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍中增加“勞務(wù)輸出”營業(yè)項目，這是享受勞務(wù)輸出稅收優(yōu)惠的前提。 2．勞務(wù)輸出單位與用工單位在簽訂 《 勞務(wù)輸入（出）協(xié)議 》 時，應(yīng)注明勞務(wù)人員工資發(fā)放和社會保險上交形式，而不能簽訂 《 勞務(wù)承包協(xié)議 》 ，否則，不能享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 3．用工單位依據(jù)勞務(wù)輸出單位工資及社保費明細表，將勞務(wù)人員工資及社保費納入本單位的“職工薪酬”核算，并將該款項全額支付給勞務(wù)輸出單位，由輸出單位代為支付，對管理費部分另開具發(fā)票結(jié)算。 【 案例分析 】 B公司和 C公司同屬于 A公司下屬兩單位，均有建筑安裝資質(zhì)。 B公司是法人單位，實收資本 5 000萬，累計虧損 4 500萬； C公司是 A的分支機構(gòu)，資產(chǎn)總額 3億，年收入 8億元，經(jīng)營業(yè)績較好。2022年擬投資 ，共同使用，其中 C公司使用面積占建筑面積的 80%。由于 B和 C的交易價格均以成本為基礎(chǔ)，所以不存在利益輸送問題，所以不考慮所得稅 ,不考慮印花稅。 方案 1： 由 B公司投資建設(shè)，建成后將絕大部分辦公樓出租給 C公司，每年收取租金 1 200萬。 方案 2： 由 B公司投資建設(shè)，建成后將辦公樓按成本加成 10%的價格轉(zhuǎn)讓給 C公司。 C公司再將 20%房產(chǎn)租給 B公司。收費與方案 3一致。 方案 3： 由 C公司投資建設(shè)，建成后將 20%房產(chǎn)出租給 B公司，每年收取租金 300萬元。 方案 4： 由 B公司投資建設(shè)，無償給 C公司使用。 考慮上述不同方案的稅收成本，從企業(yè)實際經(jīng)營情況和稅負角度，上述四種方案哪種最佳。（成本利潤率 10% ） 方案分析 : 方案 1： 由 B公司投資建設(shè)，建成后將絕大部分辦公樓出租給 C公司，每年收取租金 1 200萬。 B公司： 每年繳房產(chǎn)稅 = 1 200 12% =144萬元 每年繳納營業(yè)稅金及附加 =1200 5% (1+10%)=66萬元 合計 210萬元 ,如按 50年計算，累計應(yīng)交稅金 10 500萬元。 方案 2： 由 B公司投資建設(shè)，建成后將辦公樓按成本加成10%的價格轉(zhuǎn)讓給 C公司。 C公司再將 20%房產(chǎn)租給 B。每年收取租金 300萬元。 B公司： 應(yīng)繳營業(yè)稅 =15 000 (1+10%)/(13%) 3%= 應(yīng)繳營業(yè)稅 =15 000 110% 5%=825萬 應(yīng)繳營業(yè)稅金附加 =(825+) （ 7%+3%） = B公司 合計繳稅 方案 2： 由 B公司投資建設(shè)，建成后將辦公樓按成本加成10%的價格轉(zhuǎn)讓給 C公司。 C公司再將 20%房產(chǎn)租給 B。每年收取租金 300萬元。 C公司： 應(yīng)繳契稅 = 15 000 110% 4% =660萬元 應(yīng)繳房產(chǎn)稅 = 300 12%=36萬元 應(yīng)繳營業(yè)稅及附加 =300 5%（ 1+10%）＝ C公司 合計繳稅 =660+= 兩公司合計繳稅 。按 50年計算，累計繳稅。 方案 3： 由 C公司投資建設(shè)，建成后將 20%房產(chǎn)出租給 B公司，每年收取租金 300萬元。 C公司： 每年應(yīng)繳房產(chǎn)稅 = 300 12% =36萬元 應(yīng)繳營業(yè)稅及附加 =300 5%（ 1+10%）＝ 合計 。如按 50年計算，累計應(yīng)交稅金 2 625萬元。 方案 4： 由 B公司投資建設(shè)，無償給 C公司使用。雖然給 C公司無償使用，但稅務(wù)機關(guān)會認定無正當理由而使用核定營業(yè)額進行征稅。假設(shè)按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定，核定后年租金收入為 1 200萬元。 B公司： 每年繳房產(chǎn)稅 = 1 200 12% =144萬元 每年繳納營業(yè)稅金及附加 =1200 5% (1+10%)=66萬元 合計 210萬元 ,如按 50年計算，累計應(yīng)交稅金 10 500萬元。 從上述稅負分析中可以看出，由 B公司投資建設(shè)，無論出租還是出售，絕非最佳方案。再結(jié)合 B公司的經(jīng)營現(xiàn)狀，累計虧損 4 500萬元，無充足的內(nèi)部現(xiàn)金流保證投資建設(shè)資金需求，只能依靠借貸資金，這將背負巨額的資金利息和財務(wù)風(fēng)險。 C公司是 A公司的分支機構(gòu)，資產(chǎn)總額 3億元，年收入 8億元，經(jīng)營業(yè)績較好。由 C公司進行投資建設(shè)， 辦公樓投資需求有充足的內(nèi)部資金保證，并且 C公司使用面積占辦公樓建筑面積的 80%。剩余 20%用于出租，可以減少營業(yè)稅稅基及其他稅負。 同時，辦公樓在日常使用中，相應(yīng)的折舊和稅金可以在計算企業(yè)所得稅時抵扣，可以發(fā)揮稅盾作用。而 B公司由于累計虧損巨大，后續(xù)經(jīng)營狀況如不見好轉(zhuǎn)，無法充分發(fā)揮折舊和稅金的稅盾作用。