【正文】 第八節(jié) 納稅申報(bào)表及案例的檢查分析 ? 一、納稅申報(bào)表的檢查分析 ? (一 ) 納稅申報(bào)表格式的檢查分析 ? 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表分為主表和附表兩大部分，附表又分為指定附表和明細(xì)表，因附表數(shù)量較多且比較復(fù)雜，本書(shū)只給出了主表予以分析，見(jiàn)書(shū) 242頁(yè)表 611。然后檢查永久性差異的會(huì)計(jì)核算過(guò)程是否正確。 ? 2．企業(yè)實(shí)發(fā)工資、及其計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，按會(huì)計(jì)規(guī)定全部作為費(fèi)用支出，按稅法規(guī)定超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資額以及按超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資額計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)不能在稅前扣除。按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失，職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)，技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)，非常損失，公益性救濟(jì)性捐贈(zèng)，賠償金、違約金、援外費(fèi)用支出等。 ? 4．納稅人對(duì)外投資 而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，符合 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例 》 第六條和 《 企業(yè)所得稅扣除辦法 》 第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要計(jì)入有關(guān)投資的成本。 ? 從事郵電等其他業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用已計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本的不得再計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用重復(fù)扣除。這種方法關(guān)鍵在于計(jì)算期末在產(chǎn)品完成的定額工時(shí)。 ? 四、租賃收入的檢查 ? 租賃收入指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物及其他財(cái)務(wù)而取得的租金收入。 ? 服務(wù)業(yè)的征稅范圍是營(yíng)業(yè)稅中設(shè)計(jì)內(nèi)容最多的稅目，準(zhǔn)確判斷和確認(rèn)征稅范圍，是納稅檢查的重要環(huán)節(jié)。 ? 4．檢查賬、證、報(bào)表是否齊全，所列數(shù)據(jù)和核算內(nèi)容是否對(duì)應(yīng)，有無(wú)存在不按期申報(bào)納稅或不全額申報(bào)納稅的現(xiàn)象。 ? （二）檢查方法 ? 1．貸款利息收入的檢查 ? 2．融資租賃收入的檢查 ? 3．金融商品轉(zhuǎn)讓的檢查 ? 4．手續(xù)費(fèi)收入的檢查 ? 5．保險(xiǎn)業(yè)收入的檢查 ? 第四節(jié) 郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)的檢查 ? 一、郵電通信業(yè)的檢查 ? （一）征稅范圍的檢查 ? 1．郵政是指?jìng)鬟f實(shí)物信息的業(yè)務(wù)，包括傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務(wù)）、郵匯、報(bào)刊發(fā)行郵務(wù)商品銷(xiāo)售、郵政儲(chǔ)蓄及其他郵政業(yè)務(wù)。 第一節(jié) 交通運(yùn)輸業(yè)的檢查 ? 二、應(yīng)納稅額的檢查 ? （二）檢查方法 ? 1．將 “ 運(yùn)輸收入 ” 等收入明細(xì)賬中記載的營(yíng)業(yè)額與營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表及有關(guān)的發(fā)票、收款單據(jù)等原始憑證核對(duì)，核實(shí)已實(shí)現(xiàn)的營(yíng)運(yùn)收入是否及時(shí)、足額地申報(bào)納稅。 第一節(jié) 交通運(yùn)輸業(yè)的檢查 ? 二、應(yīng)納稅額的檢查 ? （一）營(yíng)業(yè)額的檢查 ? 按照規(guī)定，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供交通運(yùn)輸應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和一切價(jià)外收入。 第二節(jié) 建筑業(yè)的檢查 ? 一、征稅范圍的檢查 ? （一）征稅范圍的主要規(guī)定 ? 1．建筑 ? 2．安裝 ? 3．修繕 ? 4．裝飾 ? 5．其他工程作業(yè) ? （二）檢查方法 ? 檢查時(shí)要嚴(yán)格按照營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，對(duì)每個(gè)工程逐一對(duì)照，再結(jié)合相關(guān)工程的合同、協(xié)議所明確的權(quán)利和責(zé)任，來(lái)確認(rèn)提供勞務(wù)的具體事宜，分析是否屬于征稅的對(duì)象和范圍。 第四節(jié) 郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)的檢查 ? 一、郵電通信業(yè)的檢查 ? （三）檢查方法 ? 1．根據(jù)現(xiàn)行征稅范圍的規(guī)定對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)逐一進(jìn)行核對(duì)，看有無(wú)將應(yīng)稅的項(xiàng)目作為免稅范圍處理的行為。 ? （二）檢查方法 ? 1．檢查經(jīng)營(yíng)收入的劃分是否正確，納稅人有無(wú)將適用搞稅率的收入計(jì)入低稅率的收入額中 ? 2．檢查營(yíng)業(yè)收入額的正確性 第五節(jié) 服務(wù)業(yè)的檢查 ? 一、征稅范圍的檢查 ? 服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、 場(chǎng)所、 信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的一種勞務(wù)活動(dòng)。 ? 5．從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)饧按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金后的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。按在產(chǎn)品的完工程度計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)量，分為以下方法： ? (1) 估算。在這種條件下可采用定額成本法來(lái)簡(jiǎn)化完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配工作。 第五節(jié) 生產(chǎn)成本的檢查 ? 二、管理費(fèi)用的檢查 ? （三）管理費(fèi)賬戶(hù)各子目的檢查 ? 1．工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查 ? 2．勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的檢查 ? 3．技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查 ? 4．壞賬損失的檢查 第五節(jié) 生產(chǎn)成本的檢查 ? 三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查 ? （一）財(cái)務(wù)費(fèi)用的稅務(wù)處理規(guī)定 ? 1．納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 在 “ 待攤費(fèi)用 ” 科目中核算的內(nèi)容包括低值易耗品攤銷(xiāo)、出租出借包裝物攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、應(yīng)由銷(xiāo)售產(chǎn)品分?jǐn)偟闹虚g產(chǎn)品稅金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次繳納印花稅稅額較大需分期攤銷(xiāo)的數(shù)額等。 第六節(jié) 損失的檢查 ? 三、經(jīng)營(yíng)虧損及其彌補(bǔ)的檢查 ? (二 ) 虧損彌補(bǔ)的檢查 ? 如果企業(yè)連續(xù)發(fā)生年度虧損，下年度盈利后，應(yīng)首先彌補(bǔ)以前年度的虧損。 ? 7．企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 5．產(chǎn)品保修費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)制度可用于產(chǎn)品銷(xiāo)售的當(dāng)期可能發(fā)生的金額預(yù)提并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；但稅法規(guī)定，當(dāng)期預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從應(yīng)稅所得中扣除，而應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)稅所得中扣除。 ? 3．在掌握納稅人經(jīng)營(yíng)情況的前提下，利用科學(xué)的方法評(píng)估納稅人申報(bào)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)是否符合客觀實(shí)際，有無(wú)隱瞞事實(shí)真相，虛報(bào)表列項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。 ? 3．固定資產(chǎn)的折舊權(quán)限，財(cái)務(wù)制度規(guī)定與稅法規(guī)定不一致。 第七節(jié) 永久性差異和時(shí)間性差異的檢查 ? 一、永久性差異的檢查 ? (一 ) 永久性差異檢查的內(nèi)容 ? 5．企業(yè)以自己的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，會(huì)計(jì)制度規(guī)定按成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤(rùn)，不計(jì)入當(dāng)期損益；稅法上規(guī)定按該產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)稅所得。 第六節(jié) 損失的檢查 ? 三、經(jīng)營(yíng)虧損及其彌補(bǔ)的檢查 ? (一 ) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損的檢查 ? 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目的是追求利潤(rùn)，但是一些企業(yè)在生產(chǎn)中會(huì)出現(xiàn)虧損的情況。因此，納稅檢查時(shí)，一定要注意支付給非金融機(jī)構(gòu)的費(fèi)用是否超標(biāo)準(zhǔn)。 第五節(jié) 生產(chǎn)成本的檢查 ? 二、管理費(fèi)用的檢查 ? （二）管理費(fèi)用的檢查方法 ? 首先檢查 “ 管理費(fèi)用 ” 總賬各月的發(fā)生額，對(duì)發(fā)生額偏高的月份，其偏高 原因應(yīng)作為重點(diǎn)分析，檢查存在的問(wèn)題；再查“ 管理費(fèi)用 ”明細(xì)賬的借方發(fā)生額和摘要欄，逐項(xiàng)檢查。 第四節(jié) 生產(chǎn)成本的檢查 ? 四、期末在產(chǎn)品與本期完工產(chǎn)品成本的檢查 ? （二）定額成本法 ? 定額成本法指期末在產(chǎn)品的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費(fèi)用等項(xiàng)成本，都按定額成本計(jì)算，產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，其余額即為