【文章內(nèi)容簡介】 由于 A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn) ， 因此 ， 無須繳納營業(yè)稅 。 僅此一項 ， A企業(yè)就少繳了 25萬元的稅 款 。 選擇合理的材料供應方式 1） 《 營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定 ， 從事建筑 、 修繕 、 裝飾工程作業(yè) ， 無論怎樣結(jié)算 ， 營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款 。 因此 ，納稅人可以通過控制工程原料的預算開支 ， 減少應計稅營業(yè)額 。 2） 第十六條 除本細則第七條規(guī)定外 ， 納稅人提供建筑業(yè)勞務 （ 不含裝飾勞務 ） 的 ， 其營業(yè)額應當包括工程所用原材料 、 設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi) ， 但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款 。 因此 ， 建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時 ， 應盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程值 ， 可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備 ， 建筑安裝企業(yè)只負責安裝 ，取得的只是安裝費收入 ， 使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款 ， 從而達到節(jié)稅的目的 。 【 案例 53】 某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動設(shè)備的安 裝工程 ， 原計劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負責安裝 ， 工程 總價款為 200萬元 。 后安裝企業(yè)經(jīng)稅務籌劃后 ， 決定改 為只負責安裝業(yè)務 ， 收取安裝費 20萬元 ， 設(shè)備由建設(shè)單 位自行采購提供 。 安裝企業(yè)： 1） 提供設(shè)備應納營業(yè)稅 =200 3%=6（ 萬元 ） 2） 不提供設(shè)備應納營業(yè)稅 =20 35=（ 萬元 ） 第三節(jié) 營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 1） 納稅人提供應稅勞務的營業(yè)額 2） 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額 3） 銷售不動產(chǎn)的銷售額等 。 【 注 】 應稅勞務中向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用 。 一、計稅依據(jù)的法律界定 （ 1）交通運輸：境內(nèi)運送旅客與貨物的全部營運收入。 包括：全部價款和價外費用。 【 如果 】 是聯(lián)合運輸，境外改由其他運輸企業(yè)承運。 計稅營業(yè)額 =全程運費 境外分流運費。 （ 2）建筑：建筑企業(yè)從事建筑、安裝、修繕、裝飾、 其他工程等作業(yè)收取的營業(yè)收入額。 其中包括： A、向甲方收取的施工機構(gòu)遷移費、臨時設(shè)施費、勞動保護費等。 B、優(yōu)質(zhì)工程獎、提前竣工獎、材料差價等。 【 注 】 如果有分包，營業(yè)額要扣減分包款，按余額計稅。 一、計稅依據(jù)的法律界定 （ 1）金融： A 、外匯、有價證券、期貨等買賣業(yè)務，以賣出價減買入價的差額 作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。 【 注 】 這里的期貨不是指貨物期貨。貨物期貨不征收營業(yè)稅。 非金融機構(gòu)和個人發(fā)生的外匯、有價證券、期貨等的買賣不 納營業(yè)稅。 B、貸款以貸款利息為營業(yè)額。收到的罰息、罰款、加息等收入一 并計稅。轉(zhuǎn)貸業(yè)務中要扣除借款利息。 【 注 】 人民銀行發(fā)生的貸款業(yè)務不納營業(yè)稅。 C、融資租賃營業(yè)額 =租金總收入 出租方承擔的實際成本 （ 2）保險業(yè)計稅依據(jù) 以收入的全額為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。 以儲金作為保險的，應扣減一年期存款利率計算的利息。 一、計稅依據(jù)的法律界定 通信及文化體育業(yè)的計稅依據(jù) （ 1）郵電通信業(yè)： A、以取得收入的全額確定營業(yè)額。 【 如 】 傳遞函件、包裹、郵匯等業(yè)務。 B、以實際取得的收入額（即差額）確定為營業(yè)額。 【 如 】 報刊發(fā)行、郵政儲蓄業(yè)務等。 （ 2）文化體育業(yè)： 經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入。 單位或個人演出的收入應扣減場地費、經(jīng)紀人費等的余額確定。 一、計稅依據(jù)的法律界定 娛樂業(yè)與服務業(yè)的計稅依據(jù) （ 1）娛樂業(yè)：向顧客收取的各項費用。 包括：門票、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及其他各項收費。 （ 2）服務業(yè)：納稅人提供服務勞務所收取的全部價款和價外費用。 （ 3）廣告業(yè)：按收入全額征收營業(yè)稅。 【 注 】 支付給其他企業(yè)的廣告制作費用不得扣除。如印刷、攝 影等。 （ 4）旅游業(yè)：按收取的旅游費扣減為游客支付的第一門票、餐費、 住宿費、交通費等，以及支付給其他旅游企業(yè)接團的 費用后的余額作為納稅依據(jù)。 一、計稅依據(jù)的法律界定 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù) （ 1）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：從 受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。 （ 2）銷售不動產(chǎn)：從買方取得的全部價款和價外費用。 【 注 】 房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房，其計稅依據(jù)包括代當?shù)卣? 有關(guān)部門收取的市政費、郵政通訊配套費等。 單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，稅務機關(guān)按以下方法核定 其營業(yè)額： A、按納稅人當月銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。 B、按納稅人最近時期銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。 C、按公式核定： 計稅價格 =【 營業(yè)成本或工程成本 （ 1+成本利潤率） 】 247。 （ 1營業(yè)稅率） 防止開發(fā)商以贈送為名的私下交易。 一、計稅依據(jù)的法律界定 二、計稅依據(jù)的稅收籌劃 主要通過縮小營業(yè)額、擴大稅前扣除項目來減輕稅負。 【 案例 54】 北京某展覽公司的主要業(yè)務是幫助外地客商在北京舉 辦各種展覽會，在北京市推銷其商品，是一家中介服務公司。 2022年 10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了 100家客商參展，對每家客商收費 2萬元，營業(yè)收入共計 200萬元。中 介服務屬于 “ 服務業(yè) ” 稅目 . 應納營業(yè)稅 =200 5%=10（萬元） 實際上，該公司收到的 200萬元的一半，即 100萬元要付給展覽館做租金，但繳納營業(yè)稅時，租金 100萬元不能減扣。而且展覽館收到 100萬元租金后，仍要按 5%的稅率繳納營業(yè)稅 5萬元。 如果分解營業(yè)額，讓客戶分別繳費，展覽公司收取 100萬元，展覽館收取 100萬元。 分解后，展覽公司應納營業(yè)稅 =100 5%=5（萬元） 通過籌劃，稅負減輕 5萬元。 【 案例 56】 房地產(chǎn)出租與聯(lián)營的稅負比較 企業(yè)利用閑置的房地產(chǎn)進行投資 ， 現(xiàn)已成為一種普遍的投資形式 。 房地產(chǎn)投資 ， 采取不同的投資方式 ， 所涉及的稅種不同 ， 所承擔的 稅同也必然不同 。 企業(yè)以房地產(chǎn)投資最常見的方法有兩種：出租取 得租金收入；以房地產(chǎn)入股聯(lián)營分得利潤 。 這兩種方式所涉稅種及 稅負各不相同 。 現(xiàn)舉例分析如下： 假設(shè)位于市區(qū)的 A企業(yè)有一處空置房產(chǎn) ， 其原值為 K， 如果出租 則每年可取得租金收入 X?， 用于聯(lián)營 ， 則預期每年的聯(lián)營企業(yè)利潤 中 A企業(yè)所占份額為 X2， 出租和聯(lián)營的稅負分別為 Y Y2。 （ 1） 采取出租方式應承擔的稅負計算如下： 營業(yè)稅：房屋租賃屬服務業(yè) ， 按租金收入的 5%征稅 ， 則為 5%X1； 房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)租金收入計算繳納 ， 稅率為 12%， 則 房產(chǎn)稅稅負為 12%X1； 城市維護建設(shè)稅：城市維護稅的稅率市區(qū)為 7%， 以其繳納的營 業(yè)稅稅額為計稅依據(jù) ， 則城建稅稅負為 7% 5%X1=%X1 教育費附加： 3% 5%X1=%X1 印花稅：訂立合同時必須要繳納印花稅 ， 按租賃金額 1‰貼花 ， 因此印花稅稅負為 %X1； 所得稅：營業(yè)稅 、 城建稅 、 教育費附加可在稅前扣除 ， 租金收入應納所得稅為： （ X1－ 5%X1－ %X1） 25%=%X1 總體稅負 Y1=營業(yè)稅稅負 +房產(chǎn)稅稅負 +城建稅稅負 +印花稅稅負 +所得稅稅負 +教育費附加 =