【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 由于 A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn) ， 因此 ， 無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅 。 僅此一項(xiàng) ， A企業(yè)就少繳了 25萬(wàn)元的稅 款 。 選擇合理的材料供應(yīng)方式 1） 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定 ， 從事建筑 、 修繕 、 裝飾工程作業(yè) ， 無(wú)論怎樣結(jié)算 ， 營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款 。 因此 ，納稅人可以通過(guò)控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支 ， 減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 。 2） 第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外 ， 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù) （ 不含裝飾勞務(wù) ） 的 ， 其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料 、 設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi) ， 但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款 。 因此 ， 建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí) ， 應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程值 ， 可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備 ， 建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝 ，取得的只是安裝費(fèi)收入 ， 使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款 ， 從而達(dá)到節(jié)稅的目的 。 【 案例 53】 某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動(dòng)設(shè)備的安 裝工程 ， 原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝 ， 工程 總價(jià)款為 200萬(wàn)元 。 后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后 ， 決定改 為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù) ， 收取安裝費(fèi) 20萬(wàn)元 ， 設(shè)備由建設(shè)單 位自行采購(gòu)提供 。 安裝企業(yè)： 1） 提供設(shè)備應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =200 3%=6（ 萬(wàn)元 ） 2） 不提供設(shè)備應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =20 35=（ 萬(wàn)元 ） 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 1） 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額 2） 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額 3） 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額等 。 【 注 】 應(yīng)稅勞務(wù)中向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。 一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定 （ 1）交通運(yùn)輸：境內(nèi)運(yùn)送旅客與貨物的全部營(yíng)運(yùn)收入。 包括：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 【 如果 】 是聯(lián)合運(yùn)輸，境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)。 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 =全程運(yùn)費(fèi) 境外分流運(yùn)費(fèi)。 （ 2）建筑：建筑企業(yè)從事建筑、安裝、修繕、裝飾、 其他工程等作業(yè)收取的營(yíng)業(yè)收入額。 其中包括： A、向甲方收取的施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。 B、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)等。 【 注 】 如果有分包，營(yíng)業(yè)額要扣減分包款，按余額計(jì)稅。 一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定 （ 1）金融： A 、外匯、有價(jià)證券、期貨等買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減買(mǎi)入價(jià)的差額 作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。 【 注 】 這里的期貨不是指貨物期貨。貨物期貨不征收營(yíng)業(yè)稅。 非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)生的外匯、有價(jià)證券、期貨等的買(mǎi)賣(mài)不 納營(yíng)業(yè)稅。 B、貸款以貸款利息為營(yíng)業(yè)額。收到的罰息、罰款、加息等收入一 并計(jì)稅。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)中要扣除借款利息。 【 注 】 人民銀行發(fā)生的貸款業(yè)務(wù)不納營(yíng)業(yè)稅。 C、融資租賃營(yíng)業(yè)額 =租金總收入 出租方承擔(dān)的實(shí)際成本 （ 2）保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù) 以收入的全額為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。 以?xún)?chǔ)金作為保險(xiǎn)的，應(yīng)扣減一年期存款利率計(jì)算的利息。 一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定 通信及文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù) （ 1）郵電通信業(yè)： A、以取得收入的全額確定營(yíng)業(yè)額。 【 如 】 傳遞函件、包裹、郵匯等業(yè)務(wù)。 B、以實(shí)際取得的收入額（即差額）確定為營(yíng)業(yè)額。 【 如 】 報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)等。 （ 2）文化體育業(yè)： 經(jīng)營(yíng)文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入。 單位或個(gè)人演出的收入應(yīng)扣減場(chǎng)地費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人費(fèi)等的余額確定。 一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定 娛樂(lè)業(yè)與服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù) （ 1）娛樂(lè)業(yè)：向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用。 包括：門(mén)票、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及其他各項(xiàng)收費(fèi)。 （ 2）服務(wù)業(yè)：納稅人提供服務(wù)勞務(wù)所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （ 3）廣告業(yè)：按收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。 【 注 】 支付給其他企業(yè)的廣告制作費(fèi)用不得扣除。如印刷、攝 影等。 （ 4）旅游業(yè)：按收取的旅游費(fèi)扣減為游客支付的第一門(mén)票、餐費(fèi)、 住宿費(fèi)、交通費(fèi)等，以及支付給其他旅游企業(yè)接團(tuán)的 費(fèi)用后的余額作為納稅依據(jù)。 一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù) （ 1）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)：從 受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。 （ 2）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：從買(mǎi)方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 【 注 】 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售商品房，其計(jì)稅依據(jù)包括代當(dāng)?shù)卣? 有關(guān)部門(mén)收取的市政費(fèi)、郵政通訊配套費(fèi)等。 單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下方法核定 其營(yíng)業(yè)額： A、按納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。 B、按納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。 C、按公式核定： 計(jì)稅價(jià)格 =【 營(yíng)業(yè)成本或工程成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 】 247。 （ 1營(yíng)業(yè)稅率） 防止開(kāi)發(fā)商以贈(zèng)送為名的私下交易。 一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定 二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 主要通過(guò)縮小營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目來(lái)減輕稅負(fù)。 【 案例 54】 北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉 辦各種展覽會(huì)，在北京市推銷(xiāo)其商品，是一家中介服務(wù)公司。 2022年 10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會(huì)，吸引了 100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi) 2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入共計(jì) 200萬(wàn)元。中 介服務(wù)屬于 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目 . 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =200 5%=10（萬(wàn)元） 實(shí)際上，該公司收到的 200萬(wàn)元的一半，即 100萬(wàn)元要付給展覽館做租金，但繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，租金 100萬(wàn)元不能減扣。而且展覽館收到 100萬(wàn)元租金后，仍要按 5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅 5萬(wàn)元。 如果分解營(yíng)業(yè)額，讓客戶(hù)分別繳費(fèi)，展覽公司收取 100萬(wàn)元，展覽館收取 100萬(wàn)元。 分解后，展覽公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =100 5%=5（萬(wàn)元） 通過(guò)籌劃，稅負(fù)減輕 5萬(wàn)元。 【 案例 56】 房地產(chǎn)出租與聯(lián)營(yíng)的稅負(fù)比較 企業(yè)利用閑置的房地產(chǎn)進(jìn)行投資 ， 現(xiàn)已成為一種普遍的投資形式 。 房地產(chǎn)投資 ， 采取不同的投資方式 ， 所涉及的稅種不同 ， 所承擔(dān)的 稅同也必然不同 。 企業(yè)以房地產(chǎn)投資最常見(jiàn)的方法有兩種：出租取 得租金收入；以房地產(chǎn)入股聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn) 。 這兩種方式所涉稅種及 稅負(fù)各不相同 。 現(xiàn)舉例分析如下： 假設(shè)位于市區(qū)的 A企業(yè)有一處空置房產(chǎn) ， 其原值為 K， 如果出租 則每年可取得租金收入 X?， 用于聯(lián)營(yíng) ， 則預(yù)期每年的聯(lián)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn) 中 A企業(yè)所占份額為 X2， 出租和聯(lián)營(yíng)的稅負(fù)分別為 Y Y2。 （ 1） 采取出租方式應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)計(jì)算如下： 營(yíng)業(yè)稅：房屋租賃屬服務(wù)業(yè) ， 按租金收入的 5%征稅 ， 則為 5%X1； 房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納 ， 稅率為 12%， 則 房產(chǎn)稅稅負(fù)為 12%X1； 城市維護(hù)建設(shè)稅：城市維護(hù)稅的稅率市區(qū)為 7%， 以其繳納的營(yíng) 業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù) ， 則城建稅稅負(fù)為 7% 5%X1=%X1 教育費(fèi)附加： 3% 5%X1=%X1 印花稅：訂立合同時(shí)必須要繳納印花稅 ， 按租賃金額 1‰貼花 ， 因此印花稅稅負(fù)為 %X1； 所得稅：營(yíng)業(yè)稅 、 城建稅 、 教育費(fèi)附加可在稅前扣除 ， 租金收入應(yīng)納所得稅為： （ X1－ 5%X1－ %X1） 25%=%X1 總體稅負(fù) Y1=營(yíng)業(yè)稅稅負(fù) +房產(chǎn)稅稅負(fù) +城建稅稅負(fù) +印花稅稅負(fù) +所得稅稅負(fù) +教育費(fèi)附加 =