【正文】 稅額＝25017%－40＋3%＝＋＝（萬(wàn)元）與不進(jìn)行納稅籌劃相比可少交稅款＝－＝（萬(wàn)元）一般情況下，營(yíng)業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)輕一些，尤其是在混合銷售中進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少的情況下更是如此。因此該連鎖超市商業(yè)公司的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。其應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為：應(yīng)納稅額＝5005%＝25（萬(wàn)元）納稅籌劃的做法：將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，多收設(shè)備費(fèi)，少收或不收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，這樣就可不交或少交營(yíng)業(yè)稅，并且可少交納印花稅。這樣，就為營(yíng)業(yè)稅納稅人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)額、少繳營(yíng)業(yè)稅提供了可能。例如：餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)卡拉OK等娛樂業(yè)的，飲食業(yè)的適用稅率為5%，娛樂業(yè)的適用稅率為20%，如果未分別核算營(yíng)業(yè)額的，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的20%稅率，全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。不分別核算或者不能夠準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。如果納稅人不單獨(dú)核算其免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不予辦理免稅、減稅。各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局可以在上述規(guī)定的幅度以內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)。（如協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)、聯(lián)合會(huì)、研究會(huì)、基金會(huì)等），按照財(cái)政部門或者民政部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，可以免征營(yíng)業(yè)稅?？梢詴好庹魇諣I(yíng)業(yè)稅。，納入財(cái)政預(yù)算管理或者財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和基金。、到期返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入。，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。下列項(xiàng)目可以免征營(yíng)業(yè)稅：、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。由此，給外國(guó)承包商進(jìn)行籌劃時(shí)，將原總承包合同中的機(jī)器、設(shè)備部分分離出來，單獨(dú)簽訂一個(gè)分包合同，同時(shí)進(jìn)行單獨(dú)核算，讓其符合稅收規(guī)定，從而使其代購(gòu)機(jī)器、設(shè)備部分的收入從總承包收入中扣除，最終達(dá)到減少營(yíng)業(yè)稅的目的。條件是：（1）雙方簽訂有經(jīng)過批準(zhǔn)的代購(gòu)代制合同，所代購(gòu)或代為制造的機(jī)器設(shè)備、建筑材料全部用于本工程或勞務(wù)項(xiàng)目。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。這樣，乙公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：（1100－1 000）3％＝3（萬(wàn)元）由此可見，通過稅收籌劃，乙公司可少繳2萬(wàn)元的稅款。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是甲與丙簽訂了工程承包合同，合同金額為1 100萬(wàn)元。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。2建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃——工程承包合同的籌劃工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元。值得注意的是，進(jìn)行工程承包合同的稅收籌劃關(guān)鍵是與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同。因此，在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包合同時(shí)要注意此條款的應(yīng)用。（2）開具有標(biāo)明發(fā)包方抬頭的原始發(fā)貨票憑證并由發(fā)包方繳納關(guān)稅。2營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策及其籌劃。、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來，暫不征收營(yíng)業(yè)稅。、個(gè)體工商戶和下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60％以上的企業(yè)從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入，可以定期免征營(yíng)業(yè)稅。各黨派、工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)等組織收取的黨費(fèi)、會(huì)費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等，可以比照上述規(guī)定，免征營(yíng)業(yè)稅。此外，農(nóng)村信用社可以減按5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)征收的營(yíng)業(yè)稅可以先征后返，用于機(jī)場(chǎng)建設(shè)。2營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃實(shí)例對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額。對(duì)此，我們必須十分清楚稅法中有關(guān)的規(guī)定，準(zhǔn)確地核算兼營(yíng)的不同項(xiàng)目，以免從高適用稅率，加重自己的稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額是：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。三、利用混合銷售的納稅籌劃混合銷售行為既涉及增值稅的問題又涉及營(yíng)業(yè)稅問題，所以在營(yíng)業(yè)稅的繳納中，也要注意對(duì)混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額低于50%.例如：某連鎖超市商業(yè)公司銷售空調(diào)器1000臺(tái)，不含稅銷售額250萬(wàn)元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40萬(wàn)元；同時(shí)為客戶提供上門安裝業(yè)務(wù)。由于該連鎖超市商業(yè)公司是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，應(yīng)并入空調(diào)器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)于混合銷售行為，應(yīng)考慮稅收因素，積極籌劃，以減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。下面通過例子來說明。第二種做法：A企業(yè)以土地使用權(quán)出資、B企業(yè)以貨幣資金出資合股成立一個(gè)獨(dú)立核算的合營(yíng)企業(yè)C來進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，房屋建成后，雙方采用風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤(rùn)共享的分配方式。對(duì)工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同將劃歸營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目。甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝505%＝（萬(wàn)元）乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝50003%＝150（萬(wàn)元）兩公司合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝＋150＝（萬(wàn)元）如果甲公司進(jìn)行籌劃，直接與乙單位簽訂合同，合同金額為5050萬(wàn)元，然后再將工程以5000萬(wàn)元轉(zhuǎn)包給丙公司，則：甲公司應(yīng)納稅額＝（5050－5000）3%＝（萬(wàn)元）乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝50003%＝150（萬(wàn)元）兩公司合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝＋150＝（萬(wàn)元）節(jié)稅額＝－＝1（萬(wàn)元）經(jīng)過納稅籌劃后，可以節(jié)約營(yíng)業(yè)稅額15000元，但卻增加了應(yīng)交印花稅3000元的支出。現(xiàn)舉例說明：例如：某展覽公司為外地公司舉辦各種展覽會(huì)。分解后，展覽公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅額為：應(yīng)納稅額＝4005%＝20（萬(wàn)元）通過納稅籌劃，展覽公司少交了營(yíng)業(yè)稅20萬(wàn)元，并且不會(huì)因此而增加其客戶和展覽館的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)此的納稅籌劃做法是：通過變更收入項(xiàng)目，避開營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，達(dá)到合理節(jié)約稅收成本的目的。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。其最終的稅收負(fù)擔(dān)：契稅＝12003%＝36（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）結(jié)論：從上述兩個(gè)方案的對(duì)比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差66萬(wàn)元。市場(chǎng)營(yíng)銷在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中起著非常重要的作用，從某種意義上說，市場(chǎng)營(yíng)銷決定了企業(yè)的命運(yùn)。以下案例就說明了這一點(diǎn)。這是因?yàn)椋海サ亩惵世U納營(yíng)業(yè)稅，稅額為50003%＝150元。稅收籌劃如下：該電訊公司如果將電話費(fèi)和手機(jī)捆綁銷售，即賣“手機(jī)＋兩年的電話費(fèi)＝5000元”，這樣該電訊公司就可以按5000元來繳納3％的營(yíng)業(yè)稅150元，每部手機(jī)可以節(jié)約營(yíng)業(yè)稅75元。2財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃為適應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，華興公司于8月，投資興建一幢綜合大樓。這里，由于何興公司自己沒有施工隊(duì)伍，全部建筑工程均由其他建筑公司承建，建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，何興公司根據(jù)建筑安裝業(yè)發(fā)票作為在建工程入賬的原始憑證。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤(rùn)率10％計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝20．5（1＋10％）247。如果，華興公司委托何興公司代建房，那么何興公司就無需繳納1．19億元的營(yíng)業(yè)稅，而只需按照手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅即可。華興公司應(yīng)當(dāng)于8月份與何興公司簽訂一份“委托代建”合同，然后由華興公司直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票直接開給華興公司，由何興公司將發(fā)票轉(zhuǎn)交給華興公司。[操作方法]更何況，何興公司與華興公司的投資者均為同一出資人，根本無需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。2050000000以不動(dòng)產(chǎn)投資的納稅籌劃在實(shí)際操作中切實(shí)可行，納稅人應(yīng)當(dāng)運(yùn)用這一政策精心籌劃，以降低稅負(fù)。其理由如下：第一，與“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅稅目的規(guī)定不符。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，房屋的所有權(quán)同時(shí)轉(zhuǎn)讓。由此可以得到結(jié)論，單位以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資是有償（獲得股權(quán)，可以享有被投資方利潤(rùn)分配）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照評(píng)估價(jià)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。第三，與房產(chǎn)投資征收契稅的規(guī)定不符。對(duì)同一性質(zhì)的房產(chǎn)交易作出不同的稅收規(guī)定，不符合情理。第五，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收營(yíng)業(yè)稅在操作上難以到位。在該政策尚未調(diào)整之前，納稅人可運(yùn)用這一政策進(jìn)行籌劃。用改變?cè)牧腺?gòu)買方的辦法，可以出現(xiàn)不同的營(yíng)業(yè)額、達(dá)到節(jié)稅的目的。[籌劃分析]從上例可以看出，營(yíng)業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)載旅客或貨物，在境外改為由其他企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。組織旅游團(tuán)到境外旅游的，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，或者組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價(jià)款，如果該設(shè)備價(jià)款作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額中則應(yīng)包括設(shè)備價(jià)款。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。這些項(xiàng)目的收費(fèi)一般極易“灰色化”，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。一般來說，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人的應(yīng)稅行為所產(chǎn)生營(yíng)業(yè)額明顯偏低而無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定營(yíng)業(yè)額。Ⅲ．按下列公式確定：計(jì)稅價(jià)格＝[營(yíng)業(yè)成本（1＋成本利潤(rùn)率）]247。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：（1）關(guān)于中外雙方合作建房的征稅問題。（2）關(guān)于中方取得的前期工程開發(fā)費(fèi)征稅問題外方提前支付給中方的前期工程的開發(fā)費(fèi)用，視為中方以預(yù)收款