【正文】 ，雙方成立合作公司，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，中方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移到合作公司，外方負(fù)責(zé)興建商品房的一切資金并負(fù)責(zé)商品房在境外銷售，雙方采取分建筑面積，分銷售收入，提取固定利潤(rùn)等分配形式。2通過(guò)合作建房進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃稅務(wù)機(jī)關(guān)確定營(yíng)業(yè)額的程序和方法是：Ⅰ．按納稅人當(dāng)日提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。⑥利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)營(yíng)業(yè)額確定機(jī)會(huì)節(jié)稅。⑤娛樂(lè)業(yè)節(jié)稅方案。④轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅方案。③建筑、安裝業(yè)節(jié)稅方案。②旅游業(yè)節(jié)稅方案。根據(jù)這一原則的特點(diǎn)，節(jié)稅策略主要有兩個(gè)：一是采取不收費(fèi)或低收費(fèi)的策略，然后尋求其他途徑獲取補(bǔ)償；二是使收費(fèi)收入“灰色化”。因此，營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅關(guān)鍵在于合法、正確地計(jì)算營(yíng)業(yè)額，并使之縮小。這樣，南昌輝煌建筑公司就可利用自己在建材市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì)（熟悉建材市場(chǎng)，能以低價(jià)買到質(zhì)優(yōu)的材料），以150萬(wàn)元的價(jià)款買到所需建材。工程所需的材料由建設(shè)單位南昌汽車車架有限公司來(lái)購(gòu)買，價(jià)款為200萬(wàn)元?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有這樣的規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。對(duì)不動(dòng)產(chǎn)投資換取的股權(quán)在轉(zhuǎn)讓時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅，沒(méi)有相應(yīng)的稅目，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍；其次，企業(yè)享有的股權(quán)由于共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)由于被投資方企業(yè)的虧損而逐漸減少，甚至得不到被投資方的清算分配。國(guó)稅發(fā)（2000）118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并接規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。國(guó)稅發(fā)（1993）149號(hào)文件規(guī)定，單位以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷售征收營(yíng)業(yè)稅。投資后，被投資方享有房產(chǎn)的所有權(quán)，即享有該房產(chǎn)占有、使用、收益和處分的四項(xiàng)權(quán)利。按照《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》的規(guī)定，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，是指房地產(chǎn)權(quán)利人通過(guò)買賣、贈(zèng)與或者其他合法方式（如對(duì)外投資）將其房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移給他人的行為。[特別提示]何興公司只需與華興公司簽訂一份投資合同，并作如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華興公司但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅?？墒牵P者在得知這一消息時(shí)，已是次年12月中旬。其中所說(shuō)的“其他代理業(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。這是筆者在瑞昌市授課時(shí)，該公司財(cái)務(wù)人員向筆者反映的真實(shí)情況。[存在問(wèn)題]由華興公司將所需資金轉(zhuǎn)至何興公司銀行賬戶，兩公司均作“往來(lái)”賬處理。兩企業(yè)中方及外方均為同一出資人，兩企業(yè)中外方出資比例均為2：，華興公司注冊(cè)資本40000萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，營(yíng)銷策劃過(guò)程中用好稅收籌劃可以為企業(yè)帶來(lái)巨大的稅收利益。因此，對(duì)贈(zèng)送的手機(jī)要視同銷售，也要按3％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，稅額為25003%=75元。這種促銷方式使得公司的銷售額激增。企業(yè)在營(yíng)銷策劃的過(guò)程中如果稅收籌劃做到位，無(wú)疑會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的收益。因此，筆者建議企業(yè)從投資開始，把納稅籌劃納入企業(yè)總體規(guī)劃范疇。同時(shí)，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過(guò)原值的，不征增值稅。、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的減稅、免稅主要體現(xiàn)在如下幾方面，在實(shí)際的操作中，可以加以充分考慮利用：、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；；、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定。展覽公司的收入，屬中介服務(wù)，按服務(wù)業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。六、分解營(yíng)業(yè)額的籌劃案例營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)是，只要有取得營(yíng)業(yè)收入，就要繳納營(yíng)業(yè)稅，而不管其成本、費(fèi)用的大小，即使沒(méi)有利潤(rùn)，只要有了營(yíng)業(yè)額，也要依法繳稅。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂合同，而只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)等業(yè)務(wù)，則對(duì)工程公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”5%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。由于A企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，這樣A企業(yè)就可少繳150萬(wàn)元戶稅款。合同約定A企業(yè)提供土地使用權(quán)，B企業(yè)提供資金，商品房建成后，經(jīng)評(píng)估該建筑物價(jià)值6000萬(wàn)元，由雙方平分。在實(shí)際操作中兩種方式；一是純粹“以物易物”方式，二是“雙方組建一個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)”方式。（1＋17%）］17%－40＝；納稅籌劃做法：該連鎖超市商業(yè)公司把安裝空調(diào)器的部門獨(dú)立出來(lái)，并實(shí)行獨(dú)立核算，這樣，空調(diào)器的安裝費(fèi)就不再交納增值稅，改為交納營(yíng)業(yè)稅。但該項(xiàng)銷售行為所銷售的空調(diào)器和收取的安裝費(fèi)又是因同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。例如：甲企業(yè)向乙企業(yè)出售舊設(shè)備一批，設(shè)備原值為2500萬(wàn)元，雙方議定設(shè)備交易價(jià)為1500萬(wàn)元；同時(shí)進(jìn)行專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓，商定專有技術(shù)費(fèi)為500萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅的征稅項(xiàng)目以服務(wù)業(yè)為主，其價(jià)格大部分是明碼標(biāo)價(jià)的；而貨物的銷售，則多為經(jīng)營(yíng)雙方面議價(jià)格。這就是說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅稅率高的項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，與營(yíng)業(yè)稅稅率低的項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額混合在一起時(shí)，按營(yíng)業(yè)稅稅率高的項(xiàng)目適用稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額或者營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。如果納稅人兼營(yíng)免征、減征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。現(xiàn)行規(guī)定為：按期納稅的，起征點(diǎn)為月銷售額200～800元；按照每次取得的銷售收入納稅的，起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50元。，按照市場(chǎng)價(jià)格出租的個(gè)人住房暫減按3％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（不包括廣告業(yè)）的民政福利企業(yè)，安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上的。營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起3年以內(nèi)，取得的醫(yī)療服務(wù)收入也可以免征營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)有關(guān)資料及最新稅收文件精神將有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策摘錄整理如下。國(guó)稅發(fā)[1994]214號(hào)文件規(guī)定，符合上述規(guī)定的，在1994年后繼續(xù)執(zhí)行該優(yōu)惠規(guī)定，直至合同期滿為止。該規(guī)定是：在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目所需用的機(jī)器設(shè)備、建筑材料，符合下列條件的，其價(jià)款準(zhǔn)予從其承包工程或勞務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入總額中扣除計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，但扣除額最多不得超過(guò)收入總額中扣除計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，但扣除額最多不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的70％。除此而外，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)額包括所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但對(duì)建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包扣除。然后乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1000萬(wàn)元。[案例]甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。由于適用稅率的不同，這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了很好的契機(jī)。具體說(shuō)，若承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3％的稅率；若不簽訂承包合同，就適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。下面來(lái)分析一個(gè)案例。此時(shí)，乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1005％＝5（萬(wàn)元）（城建稅等附加暫不計(jì)算）如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1 100萬(wàn)元。同時(shí)，還要保持總包與分包合同條款的完整性。對(duì)于外商承包工程可以依據(jù)財(cái)稅字[1987]第134號(hào)《關(guān)于對(duì)外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)代為采購(gòu)或代為制造的機(jī)器設(shè)備、建筑材料的價(jià)款準(zhǔn)予從承包業(yè)務(wù)收入中適當(dāng)扣除計(jì)算征稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，為外國(guó)承包商進(jìn)行代理籌劃。在實(shí)行新稅制后，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此進(jìn)行了明確規(guī)定。營(yíng)業(yè)稅涉及9個(gè)稅目的不同行業(yè)、類別，因此了解營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策對(duì)于這些行業(yè)、類別來(lái)講具有直接的現(xiàn)實(shí)意義。、疾病控制機(jī)構(gòu)、婦幼保健機(jī)構(gòu)等醫(yī)療、衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入。、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入（指第一道門票銷售收入），宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，經(jīng)過(guò)省級(jí)科技主管部門認(rèn)定和省級(jí)地方稅務(wù)局核準(zhǔn)的；外國(guó)企業(yè)和外籍人員從中國(guó)境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)，經(jīng)過(guò)省級(jí)地方稅務(wù)局審核和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的。、科研提供的應(yīng)稅勞務(wù)（不包括旅店業(yè)、飲食業(yè)和娛樂(lè)業(yè)），可以暫免征收營(yíng)業(yè)稅。，銷售的時(shí)候免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買并居住不超過(guò)1年的普通住宅，銷售的時(shí)候按照銷售價(jià)格減去購(gòu)入原價(jià)以后的差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人自建自用的住房，銷售的時(shí)候免征營(yíng)業(yè)稅；企業(yè)、事業(yè)單位、行政單位按照房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。，可以免征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的其他免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。一、 利用兼營(yíng)行為進(jìn)行納稅籌劃雖然稅法對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍作了明確的界定，但企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，增值稅應(yīng)稅的貨物和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅的勞務(wù)經(jīng)常一起提供；即便是營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)項(xiàng)目，納稅人也經(jīng)常兼業(yè)并提供不同稅率項(xiàng)目的勞務(wù)，這就是稅法上所說(shuō)的兼營(yíng)活動(dòng)。未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。二、應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的籌劃案例在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，與從事增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。確定營(yíng)業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的關(guān)鍵所在?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。按稅法規(guī)定，銷售空調(diào)器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。其應(yīng)納稅額＝［250+247。四、合作建房的籌劃案例合作建房是指一方提供擁有土地，另一方擁有資金，雙方合作建造房屋。例如：A、B是兩個(gè)依法成立獨(dú)立核算的內(nèi)資企業(yè)，經(jīng)雙方友好協(xié)商，決定合作進(jìn)行商品房開發(fā)?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)適用的稅率是3%，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%.工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽有建筑安裝工程承包合同，則無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建