【正文】 筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)榘凑沼』ǘ悧l例規(guī)定：甲公司與丙公司簽訂5000萬(wàn)元的建筑安裝工程公司，‰，計(jì)算交納印花稅，其應(yīng)納印花稅額合計(jì)3000元，實(shí)際節(jié)稅額為7000元。3月份在廣州市某展覽館成功舉辦一期出口產(chǎn)品展覽會(huì)，吸引了300家客商參展，取得營(yíng)業(yè)收入800萬(wàn)元，展覽公司收入后，應(yīng)還展覽館租金400萬(wàn)元。七、利用減免稅政策進(jìn)行納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅的征稅所涉及的行業(yè)較多，其減稅、免稅的規(guī)定也比較多，利用減免稅政策進(jìn)行納稅籌劃，主要包括三方面內(nèi)容：一是要充分了解減免稅政策的基本內(nèi)容，二是掌握獲得減免稅優(yōu)惠必須具備的條件，三是企業(yè)的減免稅做法要得到稅務(wù)局的認(rèn)可?，F(xiàn)舉例說(shuō)明：例如：某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，中方1200萬(wàn)元，占40%，外方1800萬(wàn)元，占60%.中方準(zhǔn)備以自已使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備1200萬(wàn)元和房屋建筑物1200萬(wàn)元投入，投入方式有兩種：，房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為：營(yíng)業(yè)稅＝12005%＝60（萬(wàn)元）城建稅、教育費(fèi)附加＝60（7%＋3%）＝6（萬(wàn)元）契稅＝12003%＝36（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）方案二，房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，可以不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動(dòng)，納稅又是投資過(guò)程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來(lái)規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。企業(yè)在營(yíng)銷策劃過(guò)程中往往忽視了另一個(gè)重要的問(wèn)題——稅收。某電訊公司為了提高手機(jī)的銷售額，策劃了一個(gè)促銷方案：推出“預(yù)交話費(fèi)送手機(jī)”業(yè)務(wù)，即凡在該電訊公司交納5000元的電話費(fèi)，便可免費(fèi)獲得一部新手機(jī)（該種手機(jī)的市場(chǎng)銷售價(jià)格為2500元）。，電信單位銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。假如該公司一年可以銷售5萬(wàn)部手機(jī)，則每年可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅375萬(wàn)元。[案例]瑞昌市有兩家中外合資企業(yè)，分別為“何興房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司（以下簡(jiǎn)稱‘何興公司’）”、“華興商貿(mào)公司（以下簡(jiǎn)稱‘華興公司’）”。由于華興公司沒(méi)有建房資質(zhì)，并以何興公司的名義投資興建。截至工程竣工日止，何興公司“在建工程——華興大廈”總金額達(dá)20．5億元。（1－5％）5％≈1．19（億元）[籌劃分析]根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開(kāi)發(fā)公司承辦國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書(shū)和有關(guān)部門(mén)的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書(shū)以及基建計(jì)劃，且房屋開(kāi)發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時(shí)符合“其他代理服務(wù)”條件的，對(duì)房屋開(kāi)發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。華興公司據(jù)此作“在建工程”入賬即可。國(guó)稅發(fā)（1993）149號(hào)文件規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。這樣，何興公司就可免除1．19億元的營(yíng)業(yè)稅。站在完善稅收政策的角度，筆者認(rèn)為這一政策有失公允，亟需修改和完善?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。由此可見(jiàn)，單位以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)換取被投資企業(yè)的股權(quán)，投資方可以按照其在被投資企業(yè)所占的股份享有權(quán)益或承擔(dān)責(zé)任。第二，與捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定不符。契稅法[財(cái)農(nóng)稅字（1991）38號(hào)]規(guī)定，以房產(chǎn)作價(jià)投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為，應(yīng)視同房屋買(mǎi)賣(mài)，由產(chǎn)權(quán)承受方繳納契稅。第四，與房產(chǎn)投資征收企業(yè)所得稅的規(guī)定不符。首先，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，除金融部門(mén)轉(zhuǎn)讓股票（金融商品）征收營(yíng)業(yè)稅外，其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓均不征收營(yíng)業(yè)稅。2通過(guò)營(yíng)業(yè)額的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃[案例]南昌輝煌建筑公司為建設(shè)單位南昌汽車(chē)車(chē)架有限公司建造一座房屋，總承包價(jià)為300萬(wàn)元。若南昌輝煌建筑公司進(jìn)行籌劃，不讓南昌汽車(chē)車(chē)架有限公司購(gòu)買(mǎi)建筑材料，而由南昌輝煌建筑公司購(gòu)買(mǎi)。一般說(shuō)來(lái)，營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，而營(yíng)業(yè)額卻極富彈性。價(jià)外費(fèi)用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和各種形式的價(jià)外費(fèi)用。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方承運(yùn)時(shí)擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)以沖減總費(fèi)用，尋求外方用其他方式回報(bào)高費(fèi)用彌補(bǔ)帶來(lái)的損失。這樣，各旅游團(tuán)之間，通過(guò)配合就有了節(jié)稅的可能，特別是收費(fèi)項(xiàng)目上和門(mén)票費(fèi)用上，旅游團(tuán)及導(dǎo)游可以通過(guò)各種形式的回扣節(jié)稅。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，常常通過(guò)降低材料費(fèi)用和設(shè)備價(jià)款的方式降低營(yíng)業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅的目的。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅的關(guān)鍵在于人為地增大借款利息，縮小貸款利息，從而縮小營(yíng)業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅目的。此外，通過(guò)征管者手中的彈性權(quán)力，尋找較低稅率節(jié)稅。另外，納稅人出售的自建建筑物行為的營(yíng)業(yè)額和無(wú)償贈(zèng)與他人不動(dòng)產(chǎn)行為的營(yíng)業(yè)額也由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。（1＋營(yíng)業(yè)稅稅率）公式中的利潤(rùn)率由國(guó)家統(tǒng)一確定，而非納稅人實(shí)際發(fā)生的成本利潤(rùn)率。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會(huì)取得很好的效果。中方將獲得的土地與外方合作，辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移后，不論是按建成的商品房分配面積，還是按商品房銷售后的收入進(jìn)行分配，均不符合現(xiàn)行政策關(guān)于“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，因此，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；其營(yíng)業(yè)額為實(shí)際取得的全部收入，包括價(jià)外收費(fèi)；其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得收入的當(dāng)天。對(duì)該項(xiàng)已稅的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在中外雙方分配收入時(shí)如數(shù)從中方應(yīng)得收入中扣除的，可直接沖減中方當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入。完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬(wàn)元，于是，深圳桂園實(shí)業(yè)發(fā)展公司、深圳黃強(qiáng)電子有限公司各分得500萬(wàn)元的房屋。若深圳桂園實(shí)業(yè)發(fā)展公司進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。由于深圳桂園實(shí)業(yè)發(fā)展公司向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，因此，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。[案例]泰能有限公司是一家制藥企業(yè)，該公司年應(yīng)納稅所得為11萬(wàn)元（適用稅率為33％）。而公司內(nèi)部有兩個(gè)部門(mén)，一個(gè)是為公司生產(chǎn)原材料的部門(mén)，2001年度應(yīng)納稅所得額為9萬(wàn)元；另一個(gè)是制藥產(chǎn)成品部門(mén)，2001年度應(yīng)納稅所得額為2萬(wàn)元。[分析說(shuō)明]A為原材料企業(yè)，B為制藥產(chǎn)成品企業(yè)。在本案例中，泰能集團(tuán)轄下的兩個(gè)企業(yè)是以市場(chǎng)正常價(jià)格:)各自的產(chǎn)品，因此，它們的行為并不是轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為。[籌劃結(jié)果][特別提示]總之，企業(yè)從本質(zhì)上并沒(méi)有消失，只是同原有企業(yè)相比，有了新的變化。利用營(yíng)業(yè)稅的減免稅項(xiàng)目合理避稅要作三方面的工作：一是充分了解免稅優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；二是掌握取得免稅優(yōu)惠所必須的條件；三是爭(zhēng)取稅務(wù)局的認(rèn)可。金融業(yè)的免稅規(guī)定對(duì)中國(guó)進(jìn)出口銀行和國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還（先繳后退）。對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。4．與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治等相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，免繳營(yíng)業(yè)稅。4．安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。3．為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。（二）醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。各地保險(xiǎn)公司根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況開(kāi)辦的、符合上述免稅規(guī)定的險(xiǎn)種，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核批后，也可享受免征營(yíng)業(yè)稅照顧。按照規(guī)定，上述免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的營(yíng)業(yè)額按下列方法確定：（1）以圖紙、資料為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（3）提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母本和動(dòng)、植物新品種，應(yīng)包括在免征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額內(nèi)，但批量銷售的微生物菌種應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（六）按照財(cái)稅字[1998]087號(hào)文件規(guī)定，對(duì)世行貸款糧食流通項(xiàng)目免征其建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅和項(xiàng)目服務(wù)收入（指世行項(xiàng)目投產(chǎn)后形成的服務(wù)收入部分，但不包括世行項(xiàng)目實(shí)施前原設(shè)計(jì)能力所形成的服務(wù)收入部分）營(yíng)業(yè)稅。免稅期滿后，按8％征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)來(lái)源于特區(qū)外的營(yíng)業(yè)收入，按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。[案例1]四川省成都市渝明實(shí)業(yè)公司采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給新都技術(shù)發(fā)展公司，合計(jì)轉(zhuǎn)讓收入100萬(wàn)元。對(duì)于采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的單位，納稅人的納稅義務(wù)是以納稅人收到的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的款項(xiàng)（如預(yù)收款、結(jié)算時(shí)收到的價(jià)款等）作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)算繳納依據(jù)，而不一定是只要納稅義務(wù)一發(fā)生，就要全額計(jì)稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指納稅人發(fā)生納稅行為，履行納稅義務(wù)的時(shí)間。因此，納稅人在對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行籌劃時(shí)，不僅可以從營(yíng)業(yè)額方面進(jìn)行考慮，也可以從納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面進(jìn)行考慮，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡量推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，通過(guò)時(shí)間上的延遲，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從而降低了稅收負(fù)擔(dān)。小吳因?yàn)榕阃S經(jīng)理忙于處理災(zāi)后事務(wù)，忘記了告訴企業(yè)財(cái)務(wù)主管陳某。經(jīng)理黃剛再次電話告訴稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)現(xiàn)在的處境，希望能延期納稅。明珠公司雖具有符合延期納稅的“特殊困難”，但沒(méi)有經(jīng)特定程序申請(qǐng)，而只是掛個(gè)電話，這樣就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有任何憑證，事情過(guò)后便會(huì)忘記，這可能也是稅務(wù)機(jī)關(guān)后來(lái)對(duì)明珠公司起訴的原因。納稅人有困難是實(shí)情，也不是有意違法，而且曾兩次電話告知稅務(wù)機(jī)關(guān)其經(jīng)濟(jì)困難。2．逃避追繳欠稅罪在客觀方面表現(xiàn)為欠繳應(yīng)繳稅款，并采用轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，且數(shù)額較大。本案例涉及到企業(yè)延期申報(bào)、延期納稅及企業(yè)是否犯有逃避追繳欠稅罪等問(wèn)題?！抖愂照鞴芊ā返?0條規(guī)定，納稅人因特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月，這里的“特殊困難”是指：1．水、火、風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害。[特別提示]如果納稅人遇到實(shí)在不懂的地方，應(yīng)多向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢或是讓稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)幫助處理，不要自作主張，更不要不聞不問(wèn)，而應(yīng)采取積極主動(dòng)的態(tài)度配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作