【正文】 設(shè)備價(jià)款中，多收設(shè)備費(fèi)，少收或不收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，這樣就可不交或少交營(yíng)業(yè)稅，并且可少交納印花稅。例如：餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)卡拉OK等娛樂業(yè)的，飲食業(yè)的適用稅率為5%，娛樂業(yè)的適用稅率為20%，如果未分別核算營(yíng)業(yè)額的，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的20%稅率，全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。如果納稅人不單獨(dú)核算其免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不予辦理免稅、減稅。（如協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)、聯(lián)合會(huì)、研究會(huì)、基金會(huì)等），按照財(cái)政部門或者民政部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，可以免征營(yíng)業(yè)稅。，納入財(cái)政預(yù)算管理或者財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和基金。，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。由此，給外國(guó)承包商進(jìn)行籌劃時(shí)，將原總承包合同中的機(jī)器、設(shè)備部分分離出來(lái)，單獨(dú)簽訂一個(gè)分包合同，同時(shí)進(jìn)行單獨(dú)核算，讓其符合稅收規(guī)定，從而使其代購(gòu)機(jī)器、設(shè)備部分的收入從總承包收入中扣除，最終達(dá)到減少營(yíng)業(yè)稅的目的。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是甲與丙簽訂了工程承包合同，合同金額為1 100萬(wàn)元。2建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃——工程承包合同的籌劃工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元。因此，在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包合同時(shí)要注意此條款的應(yīng)用。2營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策及其籌劃、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來(lái)，暫不征收營(yíng)業(yè)稅。各黨派、工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)等組織收取的黨費(fèi)、會(huì)費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等，可以比照上述規(guī)定，免征營(yíng)業(yè)稅。2營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃實(shí)例對(duì)此，我們必須十分清楚稅法中有關(guān)的規(guī)定，準(zhǔn)確地核算兼營(yíng)的不同項(xiàng)目，以免從高適用稅率，加重自己的稅收負(fù)擔(dān)。三、利用混合銷售的納稅籌劃混合銷售行為既涉及增值稅的問題又涉及營(yíng)業(yè)稅問題，所以在營(yíng)業(yè)稅的繳納中，也要注意對(duì)混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃。由于該連鎖超市商業(yè)公司是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，應(yīng)并入空調(diào)器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。下面通過(guò)例子來(lái)說(shuō)明。對(duì)工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同將劃歸營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目。現(xiàn)舉例說(shuō)明：例如：某展覽公司為外地公司舉辦各種展覽會(huì)。對(duì)此的納稅籌劃做法是：通過(guò)變更收入項(xiàng)目，避開營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，達(dá)到合理節(jié)約稅收成本的目的。其最終的稅收負(fù)擔(dān)：契稅＝12003%＝36（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）結(jié)論：從上述兩個(gè)方案的對(duì)比中可以看到，中方企業(yè)在投資過(guò)程中，雖然只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差66萬(wàn)元。以下案例就說(shuō)明了這一點(diǎn)。稅收籌劃如下：該電訊公司如果將電話費(fèi)和手機(jī)捆綁銷售，即賣“手機(jī)＋兩年的電話費(fèi)＝5000元”，這樣該電訊公司就可以按5000元來(lái)繳納3％的營(yíng)業(yè)稅150元，每部手機(jī)可以節(jié)約營(yíng)業(yè)稅75元。為適應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，華興公司于8月，投資興建一幢綜合大樓。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤(rùn)率10％計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝20．5（1＋10％）247。華興公司應(yīng)當(dāng)于8月份與何興公司簽訂一份“委托代建”合同，然后由華興公司直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票直接開給華興公司，由何興公司將發(fā)票轉(zhuǎn)交給華興公司。更何況，何興公司與華興公司的投資者均為同一出資人，根本無(wú)需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。其理由如下：第一，與“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅稅目的規(guī)定不符。由此可以得到結(jié)論，單位以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資是有償（獲得股權(quán)，可以享有被投資方利潤(rùn)分配）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照評(píng)估價(jià)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)同一性質(zhì)的房產(chǎn)交易作出不同的稅收規(guī)定，不符合情理。在該政策尚未調(diào)整之前，納稅人可運(yùn)用這一政策進(jìn)行籌劃。[籌劃分析]根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。組織旅游團(tuán)到境外旅游的，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，或者組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人的應(yīng)稅行為所產(chǎn)生營(yíng)業(yè)額明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定營(yíng)業(yè)額。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。（2）關(guān)于中方取得的前期工程開發(fā)費(fèi)征稅問題外方提前支付給中方的前期工程的開發(fā)費(fèi)用，視為中方以預(yù)收款方式取得的營(yíng)業(yè)收入，按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元，深圳桂園實(shí)業(yè)發(fā)展公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：500萬(wàn)元5％＝25萬(wàn)元。2分散經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃而且，在隨后的稅收稽查中，稅務(wù)人員并沒有發(fā)現(xiàn)任何逃避納稅義務(wù)的違法行為。對(duì)此種行為，稅務(wù)人員在發(fā)現(xiàn)之后會(huì)對(duì)其進(jìn)行稅負(fù)調(diào)整。其中A企業(yè)9萬(wàn)元，適用稅率為27％，應(yīng)納所得稅額＝9萬(wàn)元27％＝2．43萬(wàn)元；B企業(yè)適用率為18％，應(yīng)納所得稅額2萬(wàn)元18％＝0．36萬(wàn)元；A、B兩企業(yè)稅負(fù)合計(jì)為2．79萬(wàn)元，較分立前節(jié)稅7400元。2利用減免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)及動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的減免稅項(xiàng)目包括：（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育、養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。普通人壽保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)期在一年以上，以人的生存、死亡、傷殘，為保險(xiǎn)事故，一次性支付給被保險(xiǎn)人滿期保險(xiǎn)金、殘廢保險(xiǎn)金、傷殘保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)；養(yǎng)老年金保險(xiǎn)是指投保人（或被保險(xiǎn)人）在一定時(shí)期內(nèi)繳納一定數(shù)額的保險(xiǎn)費(fèi)，當(dāng)被保險(xiǎn)人達(dá)到保險(xiǎn)契約的約定年齡時(shí)，保險(xiǎn)人（保險(xiǎn)公司）依據(jù)保險(xiǎn)合同的規(guī)定向被保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)契約約定的養(yǎng)老保險(xiǎn)金的一種保險(xiǎn)；健康保險(xiǎn)是指以疾病、分娩及其所致傷殘、死亡為保險(xiǎn)事故，補(bǔ)償因疾病或身體傷殘所致?lián)p失的保險(xiǎn)。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價(jià)值，如果貨物的價(jià)值明顯偏低，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。（七）按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)企業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)（包括上海浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)，下同）設(shè)立的外商投資和外國(guó)金融企業(yè)，凡來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入，自注冊(cè)登記之日起，5年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。為了保證稅收及時(shí)足額入庫(kù)，加強(qiáng)稅收征管，在1994年稅改中，把轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作了特殊規(guī)定，從目前的實(shí)踐來(lái)看，的確堵塞了房地產(chǎn)業(yè)中的稅收漏洞，保證了國(guó)家財(cái)政收入。[特別提示]3月12日，企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)電話催促企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)，接電話的是辦公室秘書小吳。[籌劃分析]認(rèn)定是否構(gòu)成逃避追繳欠稅罪，應(yīng)當(dāng)看其是否具備以下構(gòu)成要件：1．逃避追繳欠稅罪侵犯的客體是國(guó)家的稅收管理制度。本案例中，納稅人明珠服裝公司因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況拮據(jù)，屬于稅法中規(guī)定可以延期申報(bào)的條件，因而可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，但明珠公司僅以一電話告知其困難，而且也沒有獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，因此應(yīng)該受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。由此可知，納稅人應(yīng)利用自己的閑余時(shí)間多學(xué)點(diǎn)稅法，弄懂稅法各種情況在稅法中的要求，以免使自己的利益受到損失。在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中多保留合法憑證是給納稅人的第三個(gè)忠告，保留一些合法憑證以證明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比空口無(wú)憑要強(qiáng)上幾十倍，這樣可以使自己在某些特殊情況下受益。2．可供納稅的現(xiàn)金、支票及其他財(cái)產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故。3．逃避追繳欠稅罪的主體是納稅人。這里的特定程序是指，納稅人經(jīng)申請(qǐng)并獲稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查，納稅人應(yīng)當(dāng)填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一格式的《延期繳納稅款申請(qǐng)審批表》，經(jīng)基層征收單位對(duì)準(zhǔn)予延期的稅額和期限簽注意見，報(bào)縣及縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，方可延期納稅。3月15日，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)了《繳納稅款通知書》。它不同于納稅期限，后者是指稅收征收機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)的規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后計(jì)算應(yīng)納稅款的期限。1999年7月12日，渝明實(shí)業(yè)公司收到新都技術(shù)發(fā)展公司支付的預(yù)收款40萬(wàn)元。這里所謂的來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的收入，是指外商投資和外國(guó)金融企業(yè)直接為設(shè)在本特區(qū)內(nèi)的單位提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入；來(lái)源于特區(qū)外的收入，是指外商投資和外國(guó)金融企業(yè)直接為設(shè)在本特區(qū)外的單位提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入。按照規(guī)定，納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明報(bào)當(dāng)?shù)厥〖?jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。保險(xiǎn)公司開辦的個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)（指保險(xiǎn)人向投保人提供的具有死亡、傷殘等高度保障的長(zhǎng)期人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)期滿后，保險(xiǎn)人還應(yīng)當(dāng)向被保險(xiǎn)人提供投資收益分紅）業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。這里所說(shuō)的醫(yī)療服務(wù)是指對(duì)患者進(jìn)行診斷、治療和防疫、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。5．殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。文化體育業(yè)的免稅政策1．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。這里將對(duì)涉及各行業(yè)的免稅政策一一作介紹，以便納稅人掌握基本情況，從而著手進(jìn)行合理避稅籌劃。企業(yè)分立是將一個(gè)企業(yè)依照法律規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上新企業(yè)的法律行為。[政策解讀]這是一個(gè)規(guī)模不太大的企業(yè)，但其內(nèi)部卻具有兩個(gè)互相聯(lián)系的部門。應(yīng)納所得稅額為：11萬(wàn)元33％＝3．63萬(wàn)元。[操作方法]（3）對(duì)中方定期獲取的固定利潤(rùn)視為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所取得的收入，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中外合作開發(fā)房地產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》[國(guó)稅函發(fā)（1994）644號(hào)]規(guī)定，國(guó)內(nèi)企業(yè)將土地三通一平后以土地與外商合作建商品房，雙方成立合作公司，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，中方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移到合作公司，外方負(fù)責(zé)興建商品房的一切資金并負(fù)責(zé)商品房在境外銷售，雙方采取分建筑面積，分銷售收入，提取固定利潤(rùn)等分配形式。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定營(yíng)業(yè)額的程序和方法是：Ⅰ．按納稅人當(dāng)日提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。⑤娛樂業(yè)節(jié)稅方案。③建筑、安裝業(yè)節(jié)稅方案。根據(jù)這一原則的特點(diǎn)，節(jié)稅策略主要有兩