【正文】 [特別提示]納稅人有困難是實(shí)情，也不是有意違法，而且曾兩次電話(huà)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)其經(jīng)濟(jì)困難。因此，納稅人在對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行籌劃時(shí)，不僅可以從營(yíng)業(yè)額方面進(jìn)行考慮，也可以從納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面進(jìn)行考慮，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡量推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，通過(guò)時(shí)間上的延遲，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從而降低了稅收負(fù)擔(dān)?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。按照規(guī)定，上述免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的營(yíng)業(yè)額按下列方法確定：（1）以圖紙、資料為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。3．為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。金融業(yè)的免稅規(guī)定對(duì)中國(guó)進(jìn)出口銀行和國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還（先繳后退）。[籌劃結(jié)果]而公司內(nèi)部有兩個(gè)部門(mén)，一個(gè)是為公司生產(chǎn)原材料的部門(mén)，2001年度應(yīng)納稅所得額為9萬(wàn)元；另一個(gè)是制藥產(chǎn)成品部門(mén)，2001年度應(yīng)納稅所得額為2萬(wàn)元。完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬(wàn)元，于是，深圳桂園實(shí)業(yè)發(fā)展公司、深圳黃強(qiáng)電子有限公司各分得500萬(wàn)元的房屋。（1＋營(yíng)業(yè)稅稅率）公式中的利潤(rùn)率由國(guó)家統(tǒng)一確定，而非納稅人實(shí)際發(fā)生的成本利潤(rùn)率。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，常常通過(guò)降低材料費(fèi)用和設(shè)備價(jià)款的方式降低營(yíng)業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅的目的。一般說(shuō)來(lái)，營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，而營(yíng)業(yè)額卻極富彈性。首先，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，除金融部門(mén)轉(zhuǎn)讓股票（金融商品）征收營(yíng)業(yè)稅外，其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓均不征收營(yíng)業(yè)稅。由此可見(jiàn)，單位以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)換取被投資企業(yè)的股權(quán)，投資方可以按照其在被投資企業(yè)所占的股份享有權(quán)益或承擔(dān)責(zé)任。國(guó)稅發(fā)（1993）149號(hào)文件規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。截至工程竣工日止，何興公司“在建工程——華興大廈”總金額達(dá)20．5億元。，電信單位銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，并為客戶(hù)提供電信服務(wù)的，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)枰U納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為：營(yíng)業(yè)稅＝12005%＝60（萬(wàn)元）城建稅、教育費(fèi)附加＝60（7%＋3%）＝6（萬(wàn)元）契稅＝12003%＝36（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）方案二，房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，可以不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。因?yàn)榘凑沼』ǘ悧l例規(guī)定：甲公司與丙公司簽訂5000萬(wàn)元的建筑安裝工程公司，‰，計(jì)算交納印花稅，其應(yīng)納印花稅額合計(jì)3000元，實(shí)際節(jié)稅額為7000元。四、合作建房的籌劃案例合作建房是指一方提供擁有土地，另一方擁有資金，雙方合作建造房屋。確定營(yíng)業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的關(guān)鍵所在。營(yíng)業(yè)稅的其他免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，經(jīng)過(guò)省級(jí)科技主管部門(mén)認(rèn)定和省級(jí)地方稅務(wù)局核準(zhǔn)的；外國(guó)企業(yè)和外籍人員從中國(guó)境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)，經(jīng)過(guò)省級(jí)地方稅務(wù)局審核和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的。在實(shí)行新稅制后，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此進(jìn)行了明確規(guī)定。下面來(lái)分析一個(gè)案例。然后乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1000萬(wàn)元。根據(jù)有關(guān)資料及最新稅收文件精神將有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策摘錄整理如下。（不包括廣告業(yè)）的民政福利企業(yè)，安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上的。納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額或者營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。合同約定A企業(yè)提供土地使用權(quán)，B企業(yè)提供資金，商品房建成后，經(jīng)評(píng)估該建筑物價(jià)值6000萬(wàn)元，由雙方平分。展覽公司的收入，屬中介服務(wù)，按服務(wù)業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。因此，筆者建議企業(yè)從投資開(kāi)始，把納稅籌劃納入企業(yè)總體規(guī)劃范疇。由此可見(jiàn)，營(yíng)銷(xiāo)策劃過(guò)程中用好稅收籌劃可以為企業(yè)帶來(lái)巨大的稅收利益。這是筆者在瑞昌市授課時(shí)，該公司財(cái)務(wù)人員向筆者反映的真實(shí)情況。何興公司只需與華興公司簽訂一份投資合同，并作如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華興公司國(guó)稅發(fā)（1993）149號(hào)文件規(guī)定，單位以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷(xiāo)售征收營(yíng)業(yè)稅?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有這樣的規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。根據(jù)這一原則的特點(diǎn)，節(jié)稅策略主要有兩個(gè)：一是采取不收費(fèi)或低收費(fèi)的策略，然后尋求其他途徑獲取補(bǔ)償；二是使收費(fèi)收入“灰色化”。⑤娛樂(lè)業(yè)節(jié)稅方案。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中外合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》[國(guó)稅函發(fā)（1994）644號(hào)]規(guī)定，國(guó)內(nèi)企業(yè)將土地三通一平后以土地與外商合作建商品房，雙方成立合作公司，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，中方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移到合作公司，外方負(fù)責(zé)興建商品房的一切資金并負(fù)責(zé)商品房在境外銷(xiāo)售，雙方采取分建筑面積，分銷(xiāo)售收入，提取固定利潤(rùn)等分配形式。[操作方法]這是一個(gè)規(guī)模不太大的企業(yè)，但其內(nèi)部卻具有兩個(gè)互相聯(lián)系的部門(mén)。企業(yè)分立是將一個(gè)企業(yè)依照法律規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上新企業(yè)的法律行為。文化體育業(yè)的免稅政策1．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)館、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。這里所說(shuō)的醫(yī)療服務(wù)是指對(duì)患者進(jìn)行診斷、治療和防疫、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。按照規(guī)定，納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明報(bào)當(dāng)?shù)厥〖?jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。1999年7月12日，渝明實(shí)業(yè)公司收到新都技術(shù)發(fā)展公司支付的預(yù)收款40萬(wàn)元。3月15日，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)了《繳納稅款通知書(shū)》。3．逃避追繳欠稅罪的主體是納稅人。在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中多保留合法憑證是給納稅人的第三個(gè)忠告，保留一些合法憑證以證明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比空口無(wú)憑要強(qiáng)上幾十倍，這樣可以使自己在某些特殊情況下受益。本案例中，納稅人明珠服裝公司因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況拮據(jù)，屬于稅法中規(guī)定可以延期申報(bào)的條件，因而可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，但明珠公司僅以一電話(huà)告知其困難，而且也沒(méi)有獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，因此應(yīng)該受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。[籌劃分析][特別提示]（七）按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)企業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)（包括上海浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)，下同）設(shè)立的外商投資和外國(guó)金融企業(yè)，凡來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入，自注冊(cè)登記之日起，5年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。普通人壽保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)期在一年以上，以人的生存、死亡、傷殘，為保險(xiǎn)事故，一次性支付給被保險(xiǎn)人滿(mǎn)期保險(xiǎn)金、殘廢保險(xiǎn)金、傷殘保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)；養(yǎng)老年金保險(xiǎn)是指投保人（或被保險(xiǎn)人）在一定時(shí)期內(nèi)繳納一定數(shù)額的保險(xiǎn)費(fèi)，當(dāng)被保險(xiǎn)人達(dá)到保險(xiǎn)契約的約定年齡時(shí)，保險(xiǎn)人（保險(xiǎn)公司）依據(jù)保險(xiǎn)合同的規(guī)定向被保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)契約約定的養(yǎng)老保險(xiǎn)金的一種保險(xiǎn)；健康保險(xiǎn)是指以疾病、分娩及其所致傷殘、死亡為保險(xiǎn)事故，補(bǔ)償因疾病或身體傷殘所致?lián)p失的保險(xiǎn)。3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。2利用減免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃對(duì)此種行為，稅務(wù)人員在發(fā)現(xiàn)之后會(huì)對(duì)其進(jìn)行稅負(fù)調(diào)整。2分散經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃（2）關(guān)于中方取得的前期工程開(kāi)發(fā)費(fèi)征稅問(wèn)題外方提前支付給中方的前期工程的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，視為中方以預(yù)收款方式取得的營(yíng)業(yè)收入，按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人的應(yīng)稅行為所產(chǎn)生營(yíng)業(yè)額明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定營(yíng)業(yè)額。組織旅游團(tuán)到境外旅游的，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，或者組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。[籌劃分析]對(duì)同一性質(zhì)的房產(chǎn)交易作出不同的稅收規(guī)定，不符合情理。其理由如下：第一，與“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅稅目的規(guī)定不符。華興公司應(yīng)當(dāng)于8月份與何興公司簽訂一份“委托代建”合同，然后由華興公司直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票直接開(kāi)給華興公司，由何興公司將發(fā)票轉(zhuǎn)交給華興公司。為適應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，華興公司于8月，投資興建一幢綜合大樓。以下案例就說(shuō)明了這一點(diǎn)。對(duì)此的納稅籌劃做法是：通過(guò)變更收入項(xiàng)目，避開(kāi)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，達(dá)到合理節(jié)約稅收成本的目的。對(duì)工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同將劃歸營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目。由于該連鎖超市商業(yè)公司是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，應(yīng)并入空調(diào)器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)此，我們必須十分清楚稅法中有關(guān)的規(guī)定，準(zhǔn)確地核算兼營(yíng)的不同項(xiàng)目，以免從高適用稅率，加重自己的稅收負(fù)擔(dān)。各黨派、工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)等組織收取的黨費(fèi)、會(huì)費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等，可以比照上述規(guī)定，免征營(yíng)業(yè)稅。、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。因此，在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包合同時(shí)要注意此條款的應(yīng)用。2建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃——工程承包合同的籌劃工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。（如協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)、聯(lián)合會(huì)、研究會(huì)、基金會(huì)等），按照財(cái)政部門(mén)或者民政部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，可以免征營(yíng)業(yè)稅。例如：餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)卡拉OK等娛樂(lè)業(yè)的，飲食業(yè)的適用稅率為5%，娛樂(lè)業(yè)的適用稅率為20%，如果未分別核算營(yíng)業(yè)額的，就應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)適用的20%稅率，全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。因此該連鎖超市商業(yè)公司的這種銷(xiāo)售行為實(shí)際上是一種混合銷(xiāo)售行為。五、建筑工程承包的籌劃案例現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條件規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。八、對(duì)外投資的營(yíng)業(yè)稅籌劃營(yíng)業(yè)稅的又一個(gè)特點(diǎn)是，只