【正文】 要企業(yè)取得的收入，符合營業(yè)稅的征稅范圍，就要繳納營業(yè)稅，而不管其是實(shí)際的經(jīng)營收入，還是轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)物資的收入，都要依法繳納營業(yè)稅。倘若忽視了稅收問題，即使是再好的營銷策劃方案，也實(shí)現(xiàn)不了營銷的目標(biāo)，達(dá)不到提高企業(yè)經(jīng)營效益和實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目的。何興公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，華興公司主要經(jīng)營商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。[籌劃思路]筆者認(rèn)為，以不動產(chǎn)投資入股，其繳納“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅的納稅環(huán)節(jié)不應(yīng)規(guī)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，而應(yīng)確定為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓時。由此可見，以房產(chǎn)作價投資應(yīng)視同房屋買賣征收契稅，卻不視同房屋銷售征收營業(yè)稅。價款結(jié)清后，施工企業(yè)南昌輝煌建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為：（300萬元＋200萬元）3％＝15萬元。旅游業(yè)以全部收費(fèi)減去為旅游者支付給其他單位的食宿費(fèi)用和交通費(fèi)用、門票費(fèi)和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。納稅人通過與稅務(wù)局建立良好的關(guān)系，利用征管者手中的彈性權(quán)力為自己節(jié)省稅款服務(wù)。如果采取分房（包括分面積）各自銷房的，則對中外雙方各自銷售商品房收入按“銷售不動產(chǎn)”征營業(yè)稅；如果采取統(tǒng)一銷房再分配銷售收入的，則就統(tǒng)一的銷售商品房收入按“銷售不動產(chǎn)”征營業(yè)稅；如果采取對中方支付固定利潤方式的，則對外方銷售商品房的全部收入按“銷售不動產(chǎn)”征營業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，深圳桂園實(shí)業(yè)發(fā)展公司就少繳了25萬元的稅款，從而取得了很好的籌劃效果。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價是指兩個有一定關(guān)聯(lián)度的企業(yè)在相互之間的交易中，分別以有利于減輕自己稅負(fù)、區(qū)別于市場正常價格的定價方式進(jìn)行交易。企業(yè)分立中的納稅籌劃的思想主要體現(xiàn)在：企業(yè)所得稅采用累進(jìn)稅率的情況下，通過分立使原本適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個或兩個以上適用低稅率的企業(yè)，從而使總體稅負(fù)得以減輕。2．婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營業(yè)稅。所謂一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)是指保險期在一年以上，到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險。地方稅務(wù)局審查確認(rèn)后辦理有關(guān)免稅事宜，并為承包商出具承包該項(xiàng)目建筑安裝工程免征營業(yè)稅的證明。因此，當(dāng)渝明實(shí)業(yè)公司和新都技術(shù)發(fā)展公司結(jié)算后，在渝明實(shí)業(yè)公司尚未收到新都技術(shù)發(fā)展公司支付的價款時，渝明實(shí)業(yè)公司就必須承擔(dān)納稅義務(wù)，只要采取籌劃措施，在收到支付單位的價款之前，不進(jìn)行結(jié)算，就可避免過早承擔(dān)納稅義務(wù)。人民法院經(jīng)立案并成立經(jīng)濟(jì)法庭進(jìn)行審理，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所訴罪狀不成立，不予追究刑事責(zé)任，并告知企業(yè)以后遇到經(jīng)濟(jì)困難需要延期申報和延期納稅時，應(yīng)經(jīng)過法定程序。當(dāng)然這并不意味著任何納稅人和扣繳義務(wù)人在任何時候都可以這樣，而是僅指納稅人因不可抗力或財務(wù)會計處理上的特殊情況等原因發(fā)生時才可以，而且必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)提起訴訟，認(rèn)為納稅人犯罪也說明其稅法知識不過硬，因而稅務(wù)工作人員也應(yīng)大力加強(qiáng)業(yè)務(wù)訓(xùn)練，以便更好地為納稅人服務(wù)。4．其主面方面表現(xiàn)為直接故意。同日經(jīng)理黃剛電話告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)因發(fā)生火災(zāi)，資金周轉(zhuǎn)不過來，希望能延期納稅。1999年10月18日，在收到預(yù)收款的當(dāng)天，才發(fā)生納稅義務(wù)，避免了提前負(fù)擔(dān)稅賦的不利情況。外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請以及技術(shù)受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明，經(jīng)省級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審核后層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。（三）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。2．宗教場所舉辦文化、宗教活動售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教學(xué)舉辦文化、宗教活功銷售門票的收入。企業(yè)分立并不是原企業(yè)的完全消失，它或者以解散企業(yè)來成立新企業(yè)的形式出現(xiàn)，或者以原有企業(yè)分出一部分成立新的企業(yè)，而原有企業(yè)仍繼續(xù)存在的形式出現(xiàn)。對于原材料部門而言，它具有前向聯(lián)系作用，即它的產(chǎn)成品是作為制藥部門的投入品。具體操作過程如下：深圳桂園實(shí)業(yè)發(fā)展公司以土地使用權(quán)、深圳黃強(qiáng)電子有限公司企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。并對上述經(jīng)營活動中涉及的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為如何計征營業(yè)稅問題，要求予以明確。娛樂業(yè)的營業(yè)額為向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙、酒、飲料收費(fèi)，以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各種收費(fèi)。（2）特殊情況下，各行業(yè)營業(yè)額確定時的節(jié)稅方案：①運(yùn)輸企業(yè)節(jié)稅方案。依據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，可作出相應(yīng)的籌劃安排。以不動產(chǎn)對外投資和以不動產(chǎn)對外捐贈，都是有償或視同有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，對后者征收營業(yè)稅，而前者不征，有失公允。2050000000貸：固定資產(chǎn)——華興大廈現(xiàn)在，讓我們一起來分析一下何興公司和華興公司的上述業(yè)務(wù)。因此，企業(yè)在營銷策劃過程中要進(jìn)行稅收籌劃，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)營銷策劃和稅收籌劃的有機(jī)結(jié)合，通過稅收籌劃來幫助企業(yè)降低營銷成本，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2營銷策劃中的節(jié)稅技巧其應(yīng)納營業(yè)稅稅額是：應(yīng)納稅額＝8005%＝40（萬元）如果展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽公司按400萬元給客戶開票，展覽館按400萬元給客戶開票。第一種做法：A企業(yè)將土地所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，由B企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有該房產(chǎn)的一半所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅目計征營業(yè)稅，應(yīng)納稅額＝30005%＝150（萬元）。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。不分別核算或者不能夠準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅?？梢詴好庹魇諣I業(yè)稅。下列項(xiàng)目可以免征營業(yè)稅：、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。這樣，乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為：（1100－1 000）3％＝3（萬元）由此可見，通過稅收籌劃，乙公司可少繳2萬元的稅款。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。（2）開具有標(biāo)明發(fā)包方抬頭的原始發(fā)貨票憑證并由發(fā)包方繳納關(guān)稅。此外，農(nóng)村信用社可以減按5％的稅率征收營業(yè)稅；對民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)征收的營業(yè)稅可以先征后返，用于機(jī)場建設(shè)。營業(yè)稅應(yīng)納稅營業(yè)額是：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。因此，對于混合銷售行為，應(yīng)考慮稅收因素，積極籌劃，以減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝505%＝（萬元）乙公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝50003%＝150（萬元）兩公司合計應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝＋150＝（萬元）如果甲公司進(jìn)行籌劃，直接與乙單位簽訂合同，合同金額為5050萬元，然后再將工程以5000萬元轉(zhuǎn)包給丙公司，則：甲公司應(yīng)納稅額＝（5050－5000）3%＝（萬元）乙公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝50003%＝150（萬元）兩公司合計應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝＋150＝（萬元）節(jié)稅額＝－＝1（萬元）經(jīng)過納稅籌劃后，可以節(jié)約營業(yè)稅額15000元，但卻增加了應(yīng)交印花稅3000元的支出。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔(dān)投資風(fēng)險，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。這是因?yàn)椋海サ亩惵世U納營業(yè)稅，稅額為50003%＝150元。這里，由于何興公司自己沒有施工隊(duì)伍，全部建筑工程均由其他建筑公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，何興公司根據(jù)建筑安裝業(yè)發(fā)票作為在建工程入賬的原始憑證。[操作方法]房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，房屋的所有權(quán)同時轉(zhuǎn)讓。第五，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收營業(yè)稅在操作上難以到位。從上例可以看出，營業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營業(yè)額。安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價款，如果該設(shè)備價款作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中則應(yīng)包括設(shè)備價款。Ⅲ．按下列公式確定：計稅價格＝[營業(yè)成本（1＋成本利潤率）]247。深圳桂園實(shí)業(yè)發(fā)展公司、深圳黃強(qiáng)電子有限公司兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。2002年初，公司董事會認(rèn)為該公司在本年度的銷售規(guī)模不會有太大的增長。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的企業(yè)，接應(yīng)納稅所得額的大小，分別以較優(yōu)惠的稅率征收，即年應(yīng)納稅所得額在3萬～10萬元（含10萬元）的按27％的稅率征收；年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的按18％的稅率征收?！皣拦こ毯蛙婈?duì)系統(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計劃的國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程。2．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營業(yè)稅。這里所說的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等；與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在一張發(fā)票上的。企業(yè)延期納稅的營業(yè)稅避稅籌劃根據(jù)實(shí)際工作的需要，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》還制定了一些特殊規(guī)定，如上述案例中所涉及到的對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間的特殊規(guī)定。至于稅務(wù)機(jī)關(guān)對明珠公司起訴，罪名是逃避追繳欠稅罪，這是不正確的。4．短期貨款拖欠。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，我們經(jīng)常會遇到納稅人因不懂稅法，沒有嚴(yán)格按照稅法的程序進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動而喪失某些權(quán)利，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受到損失的情況。根據(jù)《刑法》第203條，逃避追繳欠稅罪，是指納稅人欠繳府納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，且數(shù)額較大的行為。[案例2]明珠服裝公司是一家專門從事服裝設(shè)計、生產(chǎn)與銷售的民營企業(yè)。對一些具體項(xiàng)目有明確的規(guī)定，其中包括規(guī)定轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)時采用的預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到頂收款的當(dāng)天。（2）以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。4．校辦企業(yè)，凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），可