【正文】 2建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——工程承包合同的籌劃工程承包公司是否與建設單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體說，若承包公司與建設單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3％的稅率；若不簽訂承包合同，就適用服務業(yè)5％的稅率。由于適用稅率的不同，這就為進行稅收籌劃提供了很好的契機。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。下面來分析一個案例。[案例]甲單位發(fā)包一建設工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標，于是甲與丙簽訂了工程承包合同，合同金額為1 100萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，丙支付乙公司服務費用100萬元。此時，乙公司應納營業(yè)稅為1005％＝5（萬元）（城建稅等附加暫不計算）如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1 100萬元。然后乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1000萬元。這樣，乙公司應繳納營業(yè)稅為：（1100－1 000）3％＝3（萬元）由此可見，通過稅收籌劃，乙公司可少繳2萬元的稅款。值得注意的是，進行工程承包合同的稅收籌劃關(guān)鍵是與工程相關(guān)的合同應避免單獨簽訂服務合同。同時，還要保持總包與分包合同條款的完整性。除此而外，由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，營業(yè)額包括所收取的全部價款和價外費用，但對建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包扣除。《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。因此，在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包合同時要注意此條款的應用。對于外商承包工程可以依據(jù)財稅字[1987]第134號《關(guān)于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務代為采購或代為制造的機器設備、建筑材料的價款準予從承包業(yè)務收入中適當扣除計算征稅問題的通知》的規(guī)定，為外國承包商進行代理籌劃。該規(guī)定是：在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或勞務項目所需用的機器設備、建筑材料，符合下列條件的，其價款準予從其承包工程或勞務項目的業(yè)務收入總額中扣除計算繳納營業(yè)稅，但扣除額最多不得超過收入總額中扣除計算繳納營業(yè)稅，但扣除額最多不得超過業(yè)務收入總額的70％。條件是：（1）雙方簽訂有經(jīng)過批準的代購代制合同，所代購或代為制造的機器設備、建筑材料全部用于本工程或勞務項目。（2）開具有標明發(fā)包方抬頭的原始發(fā)貨票憑證并由發(fā)包方繳納關(guān)稅。在實行新稅制后，國家稅務總局對此進行了明確規(guī)定。國稅發(fā)[1994]214號文件規(guī)定，符合上述規(guī)定的，在1994年后繼續(xù)執(zhí)行該優(yōu)惠規(guī)定，直至合同期滿為止。由此，給外國承包商進行籌劃時，將原總承包合同中的機器、設備部分分離出來，單獨簽訂一個分包合同，同時進行單獨核算，讓其符合稅收規(guī)定，從而使其代購機器、設備部分的收入從總承包收入中扣除，最終達到減少營業(yè)稅的目的。2營業(yè)稅優(yōu)惠政策及其籌劃營業(yè)稅涉及9個稅目的不同行業(yè)、類別，因此了解營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策對于這些行業(yè)、類別來講具有直接的現(xiàn)實意義。根據(jù)有關(guān)資料及最新稅收文件精神將有關(guān)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策摘錄整理如下。下列項目可以免征營業(yè)稅：、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務。、疾病控制機構(gòu)、婦幼保健機構(gòu)等醫(yī)療、衛(wèi)生機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務收入。營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起3年以內(nèi)，取得的醫(yī)療服務收入也可以免征營業(yè)稅。，學生勤工儉學提供的勞務。、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧業(yè)保險以及相關(guān)的技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入（指第一道門票銷售收入），宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。、到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險等保險業(yè)務的保費收入。、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入，經(jīng)過省級科技主管部門認定和省級地方稅務局核準的；外國企業(yè)和外籍人員從中國境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)，經(jīng)過省級地方稅務局審核和國家稅務總局批準的。，納入財政預算管理或者財政專戶管理的行政事業(yè)性收費和基金。、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來，暫不征收營業(yè)稅。、科研提供的應稅勞務（不包括旅店業(yè)、飲食業(yè)和娛樂業(yè)），可以暫免征收營業(yè)稅。（不包括廣告業(yè)）的民政福利企業(yè)，安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上的?？梢詴好庹魇諣I業(yè)稅。、個體工商戶和下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60％以上的企業(yè)從事社區(qū)居民服務業(yè)取得的營業(yè)收入，可以定期免征營業(yè)稅。，銷售的時候免征營業(yè)稅；個人購買并居住不超過1年的普通住宅，銷售的時候按照銷售價格減去購入原價以后的差額計征營業(yè)稅；個人自建自用的住房，銷售的時候免征營業(yè)稅；企業(yè)、事業(yè)單位、行政單位按照房改成本價、標準價出售住房的收入，暫免征收營業(yè)稅。，按照市場價格出租的個人住房暫減按3％的稅率征收營業(yè)稅。（如協(xié)會、學會、聯(lián)合會、研究會、基金會等），按照財政部門或者民政部門規(guī)定的標準收取的會費，可以免征營業(yè)稅。各黨派、工會、共青團、婦聯(lián)等組織收取的黨費、會費、團費等，可以比照上述規(guī)定，免征營業(yè)稅。，可以免征營業(yè)稅?，F(xiàn)行規(guī)定為：按期納稅的，起征點為月銷售額200～800元；按照每次取得的銷售收入納稅的，起征點為每次（日）銷售額50元。各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局可以在上述規(guī)定的幅度以內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點。此外，農(nóng)村信用社可以減按5％的稅率征收營業(yè)稅；對民航機場管理建設費征收的營業(yè)稅可以先征后返，用于機場建設。營業(yè)稅的其他免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。如果納稅人兼營免征、減征營業(yè)稅的項目，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額。如果納稅人不單獨核算其免稅、減稅項目的營業(yè)額，稅務機關(guān)將不予辦理免稅、減稅。2營業(yè)稅納稅籌劃實例一、 利用兼營行為進行納稅籌劃雖然稅法對增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍作了明確的界定，但企業(yè)實際經(jīng)營活動中，增值稅應稅的貨物和營業(yè)稅應稅的勞務經(jīng)常一起提供；即便是營業(yè)稅的勞務項目，納稅人也經(jīng)常兼業(yè)并提供不同稅率項目的勞務，這就是稅法上所說的兼營活動。納稅人兼營增值稅應稅勞務與貨物或營業(yè)稅應稅勞務項目的，應分別核算增值稅應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額或者營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額。不分別核算或者不能夠準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務應一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。對營業(yè)稅納稅人兼有不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目的營業(yè)額。未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說，營業(yè)稅稅率高的項目的營業(yè)額，與營業(yè)稅稅率低的項目的營業(yè)額混合在一起時，按營業(yè)稅稅率高的項目適用稅率計征營業(yè)稅。例如：餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營卡拉OK等娛樂業(yè)的，飲食業(yè)的適用稅率為5%，娛樂業(yè)的適用稅率為20%，如果未分別核算營業(yè)額的，就應按娛樂業(yè)適用的20%稅率，全額計征營業(yè)稅。對此，我們必須十分清楚稅法中有關(guān)的規(guī)定，準確地核算兼營的不同項目，以免從高適用稅率，加重自己的稅收負擔。二、應稅項目定價的籌劃案例在經(jīng)濟活動過程中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應稅項目，與從事增值稅、消費稅規(guī)定的應稅項目，在價格的確定上是有所不同的。營業(yè)稅的征稅項目以服務業(yè)為主，其價格大部分是明碼標價的；而貨物的銷售，則多為經(jīng)營雙方面議價格。這樣，就為營業(yè)稅納稅人以較低的價格申報營業(yè)額、少繳營業(yè)稅提供了可能。營業(yè)稅應納稅營業(yè)額是：納稅人提供應稅勞務轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。確定營業(yè)額是利用應稅項目定價的營業(yè)稅納稅籌劃的關(guān)鍵所在。例如：甲企業(yè)向乙企業(yè)出售舊設備一批，設備原值為2500萬元，雙方議定設備交易價為1500萬元；同時進行專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓，商定專有技術(shù)費為500萬元。其應交納的營業(yè)稅為：應納稅額＝5005%＝25（萬元）納稅籌劃的做法：將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在設備價款中，多收設備費，少收或不收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，這樣就可不交或少交營業(yè)稅，并且可少交納印花稅。三、利用混合銷售的納稅籌劃混合銷售行為既涉及增值稅的問題又涉及營業(yè)稅問題，所以在營業(yè)稅的繳納中，也要注意對混合銷售行為進行納稅籌劃?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應稅勞務營業(yè)額低于50%.例如：某連鎖超市商業(yè)公司銷售空調(diào)器1000臺，不含稅銷售額250萬元，當月可抵扣進項稅額40萬元；同時為客戶提供上門安裝業(yè)務。按稅法規(guī)定，銷售空調(diào)器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的空調(diào)器和收取的安裝費又是因同一項銷售業(yè)務而發(fā)生的。因此該連鎖超市商業(yè)公司的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該連鎖超市商業(yè)公司是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，應并入空調(diào)器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。其應納稅額＝［250+247。（1＋17%）］17%－40＝；納稅籌劃做法：該連鎖超市商業(yè)公司把安裝空調(diào)器的部門獨立出來，并實行獨立核算，這樣，空調(diào)器的安裝費就不再交納增值稅，改為交納營業(yè)稅。其應納稅款計算如下：應納稅額＝25017%－40＋3%＝＋＝（萬元）與不進行納稅籌劃相比可少交稅款＝－＝（萬元）一般情況下，營業(yè)稅的稅收負擔會輕一些，尤其是在混合銷售中進項稅額相對較少的情況下更是如此。因此，對于混合銷售行為，應考慮稅收因素，積極籌劃，以減輕自身的稅收負擔。四、合作建房的籌劃案例合作建房是