【正文】 第四章 消費(fèi)稅的稅收籌劃 稅 收 籌 劃 一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定 二、消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃 三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 四、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃 本章學(xué)習(xí)要求 第 消費(fèi)稅：是以 特定消費(fèi)品 和 特定消費(fèi)行為 課稅對象征收的一種 流轉(zhuǎn)稅 。 一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定 消費(fèi)稅的征稅范圍共包含 14個 稅目： 、酒、鞭炮焰火 、貴重首飾及珠寶玉石 （非生活必需品） 、木制一次性筷子、實(shí)木地板 、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇 電池、涂料 一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定 抽著煙，喝著酒，化上妝帶上首飾，加滿油，開著車放煙花去； 在游艇的木地板上，戴著手表用筷子打高爾夫球。 應(yīng)稅消費(fèi)品 征稅環(huán)節(jié) 納稅人 一般應(yīng)稅消費(fèi)品 生 產(chǎn) 銷售 委托加工 進(jìn)口環(huán)節(jié) 在境內(nèi)生產(chǎn)、 委托加工 、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人 金銀鉑鉆 首飾與飾品 零售 環(huán) 節(jié) 零售 的單位和個人 卷煙 生產(chǎn) /批發(fā)環(huán)節(jié) 批發(fā) 的單位和個人 一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定 一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定 納稅環(huán)節(jié) 消費(fèi)稅 增值稅 進(jìn)口 √ √ 流轉(zhuǎn)所有環(huán)節(jié) 均征收 生產(chǎn)銷售 √ 批發(fā) 卷煙 委托加工 受托方代收代繳 零售 金銀鉑鉆 消費(fèi)稅稅率基本形式： 比例 稅率 —— 從價(jià)計(jì)征 定額 稅率 —— 從量計(jì)征 比例 +定額 —— 復(fù)合計(jì)征 黃酒、啤酒；成品油 卷煙、白酒 一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定 煙類 稅率 備注 卷煙 甲類卷煙 56%加 /支 生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)合計(jì)征 乙類卷煙 36%加 /支 批發(fā)環(huán)節(jié) 5% 從價(jià)計(jì)征 雪茄煙 36% 煙絲 30% 一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定 酒 稅率 備注 白酒 20%加 /500克 復(fù)合計(jì)征 黃酒 240元 /噸 從量計(jì)征 啤酒 甲類 250元 /噸 乙類 220元 /噸 其他酒 10% 從價(jià)計(jì)征 一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定 貴重首飾及珠寶玉石 稅率 備注 金銀鉑鉆首飾及飾品 5% 零售環(huán)節(jié) 其他貴重首飾和珠寶玉石 10% 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié) （一）計(jì)稅依據(jù) （二） 生產(chǎn)銷售 環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 （三） 委托加工 環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 （四） 進(jìn)口 環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 （五） 已納 消費(fèi)稅 扣除 的計(jì)算 一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定 計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)、從量、復(fù)合計(jì)征、特殊規(guī)定 從價(jià)定率計(jì)稅 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品的 銷售額 * 適用稅率 銷售額的確定：全部價(jià)款 +價(jià)外費(fèi)用 全部價(jià)款：含消費(fèi)稅，不含增值稅的價(jià)款 價(jià)外費(fèi)用：與增值稅規(guī)定相同 一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定 隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的 包裝物費(fèi)用 ， 并入 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額 計(jì)稅。 包裝物押金 消費(fèi)稅計(jì)稅處理 一般應(yīng)稅貨物 收取時(shí)，不計(jì)稅 逾期，計(jì)稅 酒類（啤酒、黃酒除外） 收取時(shí)并入銷售額計(jì)稅 包裝物押金 消費(fèi)稅 增值稅 一般應(yīng)稅貨物 收取時(shí)，不計(jì)稅；逾期，計(jì)稅 酒類 收取時(shí)，計(jì)稅 啤酒、黃酒 永不 收取時(shí)，不計(jì)稅；逾期，計(jì)稅 從量定額計(jì)稅 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的 銷售數(shù)量 * 適用稅率 具體情況 計(jì)稅數(shù)量規(guī)定 銷售 銷售 數(shù)量 自產(chǎn)自用 移送使用 數(shù)量 委托加工 收回 的數(shù)量（不是移送的數(shù)量） 進(jìn)口 海關(guān)核定 的數(shù)量 一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定 復(fù)合計(jì)征 ： 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的 銷售額 適用稅率 + 應(yīng)稅消費(fèi)品的 銷售數(shù)量 適用稅率 卷煙、白酒 一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定 四項(xiàng)特殊規(guī)定 ： （一）納稅人通過 自設(shè)非獨(dú)立核算門市部 銷售的 自產(chǎn) 應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部 對外 銷售額 /數(shù)量征收消費(fèi)稅。 （二）用于 換 、 抵、投 的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類消費(fèi)品的 最高售價(jià) 為依據(jù)計(jì)稅；用于其他 非應(yīng)稅項(xiàng)目 ，視同銷售，依同類消費(fèi)品 平均售價(jià) 計(jì)稅 /組成計(jì)稅價(jià) 格計(jì)稅。 對比： 增值稅 使用的是 平均 銷售價(jià)格 一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定 （三）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“ 品牌使用費(fèi) ”，應(yīng)并入銷售額中繳納消費(fèi)稅。 （四）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況： ， 未分別核算 各自銷售額； 不同稅率 應(yīng)稅消費(fèi)品組成 成套 消費(fèi)品 銷售 的（ 即使分別核算也從高稅率 ）。 一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定 應(yīng)納 消費(fèi)稅 （一）生產(chǎn)環(huán)節(jié) （二）委托加工 （三）進(jìn)口環(huán)節(jié) （四）零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié) （五）出口退（免）消費(fèi)稅 對外銷售 自產(chǎn)自用 繳納 不繳 扣稅（范圍方法環(huán)節(jié) ） 組價(jià) 一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定 —— 計(jì)算 （一） 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié) 應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 直接銷售 三種計(jì)稅方法 計(jì)稅依據(jù) 適用范圍 應(yīng)納稅額 從 價(jià)定率計(jì)稅 銷售額 列舉之外的其他 銷 售額比例稅率 從 量定額計(jì)稅 銷售數(shù)量 啤 酒、黃酒、成品油 銷 售數(shù)量單位稅額 復(fù) 合計(jì)稅 銷售 額 銷 售數(shù)量 白 酒、卷煙 銷 售額比例稅率 ＋ 銷 售數(shù)量單位稅額 一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定 —— 計(jì)算 自產(chǎn)自用 （ 1）用于本企業(yè) 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 —— 不繳納消費(fèi)稅 （ 2）用于其它方面：于 移送使用時(shí) 納稅 ① 本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn) 非應(yīng)稅 消費(fèi)品； ② 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)； ③ 饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。 一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定 —— 計(jì)算 自產(chǎn) ① 應(yīng)稅消費(fèi)品 連續(xù)加工 銷售 應(yīng)稅消費(fèi)品 繳消費(fèi)稅 增值稅 卷煙 √ 煙絲 自產(chǎn) ② 應(yīng)稅消費(fèi)品 連續(xù)加工 銷售 非應(yīng)稅消費(fèi)品 不繳消費(fèi)稅 護(hù)膚品 香水精 √ ③ 應(yīng)稅消費(fèi)品 成品 在建工程、管理部門；饋贈、廣告、樣品、職工福利等 繳消費(fèi)稅 增值稅 一、消費(fèi)稅相關(guān)法律規(guī)定 —— 計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算 ： 按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)