消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理ppt課件(已修改)
2025-01-19 16:34 本頁(yè)面
【正文】 稅務(wù)籌劃課 件 第五章 消 費(fèi)稅 的 會(huì)計(jì)處 理 衡 陽(yáng)財(cái) 工院 會(huì)計(jì) 系 周宇霞 衡 陽(yáng)財(cái) 工院 會(huì)計(jì) 系 周宇霞 消費(fèi)稅法規(guī)概述 概念 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 特點(diǎn) （ 1）征稅范圍具有選擇性 （ 3）征收方法具有靈活性 （ 4）稅率稅額具有差異性 （ 2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 衡 陽(yáng)財(cái) 工院 會(huì)計(jì) 系 周宇霞 ?應(yīng)稅 消 費(fèi) 品 銷 售的 賬務(wù)處 理 ?應(yīng)稅 消 費(fèi) 品 視 同 銷 售的 賬務(wù)處 理 ?委托加工 應(yīng)稅 消 費(fèi) 品的 賬務(wù)處 理 ?其他 應(yīng)納 消 費(fèi)稅 的 賬務(wù)處 理 本章主要 內(nèi) 容 衡 陽(yáng)財(cái) 工院 會(huì)計(jì) 系 周宇霞 第 1節(jié) 應(yīng)稅 消 費(fèi) 品 銷 售的 賬務(wù)處 理 1. 正常 銷 售 應(yīng)稅 消 費(fèi) 品 同 銷 售包裝物或收取租金、押金 計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅” 四種情況： 隨同出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)； 隨同出售單獨(dú)計(jì)價(jià)； 收取租金； 收取押金 押金不征稅，逾期才交稅（酒類產(chǎn)品押金收取即征） 出售收入、租金及沒(méi)收押金的會(huì)計(jì)處理： 以不含增值稅金額計(jì)“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，借“營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”，貸“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅” 衡 陽(yáng)財(cái) 工院 會(huì)計(jì) 系 周宇霞 第 2節(jié) 應(yīng)稅 消 費(fèi) 品 視 同 銷 售的 賬務(wù)處 理 應(yīng)稅 消 費(fèi) 品 視 同 銷 售的幾 種類 型及 會(huì)計(jì)處 理 以自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、用作固定資產(chǎn)或職工福利： 以自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或償還債務(wù)： 以自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品： 將自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、無(wú)償贈(zèng)送他人或分配給投資者： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 營(yíng)業(yè)外支出、銷售費(fèi)用 應(yīng)付股利等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 借：生產(chǎn)成本 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 借：原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 注：消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)為最高售價(jià) 借：在建工程 固定資產(chǎn) 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 若發(fā)放給職工作福利，則 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 衡 陽(yáng)財(cái) 工院 會(huì)計(jì) 系 周宇霞 第 2節(jié) 應(yīng)稅 消 費(fèi) 品 視 同 銷 售的 賬務(wù)處 理 ?幾種應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售行為特點(diǎn)： ?都要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅 ?計(jì)稅依據(jù)為同類消費(fèi)品的平均售價(jià)（其中，以應(yīng)稅消費(fèi)品換貨、抵償債務(wù)時(shí)，應(yīng)以同類消費(fèi)品最高售價(jià)計(jì)稅） ?除了將應(yīng)稅消費(fèi)品用作固定資產(chǎn)和用于在建工程按成本轉(zhuǎn)賬外，其余視同銷售行為均要按售價(jià)確認(rèn)銷售收入 ?凡確認(rèn)銷售收入的，其消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加 衡 陽(yáng)財(cái) 工院 會(huì)計(jì) 系 周宇霞 第 3節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 什 么 是委托加工？ 消 費(fèi)稅 由 誰(shuí)負(fù) 擔(dān)？ 消 費(fèi)稅 由 誰(shuí) 交 納 ？ 消 費(fèi)稅計(jì)稅 依據(jù)是什 么 ？ 委托加工要求由委托方提供原材料，受托方只收取加工費(fèi)，或者代墊部分輔助材料費(fèi) 一般委托加工，由委托方負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅； 金銀首飾加工業(yè)務(wù)，由受托方負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅 受托方交納消費(fèi)稅 （在消費(fèi)稅應(yīng)由委托方負(fù)擔(dān)的情況下，稱之為“代扣代繳”） 按受托方同類消費(fèi)品平均售價(jià)計(jì)算應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅 受托方無(wú)同類產(chǎn)品銷售的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算代扣代繳消費(fèi)稅 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)明確的幾個(gè)問(wèn)題 衡 陽(yáng)財(cái) 工院 會(huì)計(jì) 系 周宇霞 收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 所付消費(fèi)稅可從最終產(chǎn)品銷售所應(yīng)交納的消費(fèi)中抵扣 可先將消費(fèi)稅計(jì)入“待扣稅金”借方，待實(shí)際抵扣當(dāng)期，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”借方 收回后直接出售 所付消費(fèi)稅（受托方代扣代繳）應(yīng)直接計(jì)入所加工物資的成本。 銷售時(shí)不再計(jì)征消費(fèi)稅 委托加工 應(yīng)稅消費(fèi)品 一、委托方的會(huì)計(jì)處理 第 3節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 當(dāng)期可抵扣的消費(fèi)稅＝當(dāng)期生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品所實(shí)際領(lǐng)用的已稅消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅 ＝期初庫(kù)存已稅消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅 +本月入庫(kù)已稅消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅－月末庫(kù)存已稅消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅 衡 陽(yáng)財(cái) 工院 會(huì)
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