【正文】 增值稅的稅收籌劃 ?增值稅稅收籌劃空間 – 納稅人 – 征稅范圍 – 稅率 – 計(jì)稅依據(jù) ： ； :； ： 納稅人的稅收籌劃 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ∵ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 增值率 =（ 銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 ） 247。 銷售額 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 =銷售額 銷售額 增值率 =銷售額 （ 1增值率 ） 注：銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額 ∴ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 =銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 因此 ， 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額 增值稅稅率－銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 =銷售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] =銷售額 增值稅稅率 增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 （ 6%或4%） 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí) ， 其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率 。 即： 銷售額 增值稅稅率 增值率 =銷售額 征收率 增值率 =征收率 247。 增值稅稅率 無差別平衡點(diǎn)增值率 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人稅率 無差別平衡點(diǎn)增值率 17% 6% % 17% 4% % 13% 6% % 13% 4% % ?某生產(chǎn)性企業(yè) ， 年銷售收入 （ 不含稅 ） 為 150萬元 ， 可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為 90萬元 。 增值稅稅率為 17%。 年應(yīng)納增值稅額為 。 ?由無差別平衡點(diǎn)增值率可知 ， 企業(yè)的增值率為 40%[（ 15090） /150]＞無差別平衡點(diǎn)增值率 %， 企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕 。 因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè) ， 使其銷售額分別為 80萬元和 70萬元 ， 各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) 。 分設(shè)后的應(yīng)納稅額為 9萬元 （ 80 6%+70 6%） ，可節(jié)約稅款 （ 9萬元 ） 。 無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法 ?一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ?∵ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 ? 增值率 =（ 銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 ）247。 銷售額 ? =1－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 /銷售額 ? =1－抵扣率 ? 注：銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額 ?∴ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 ? =銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 ?因此 ， ?一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ? =銷售額 增值稅稅率 銷售額 （ 1－增值率 ） ? 增值稅稅率 ? =銷售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] ? =銷售額 增值稅稅率 增值率 ? =銷售額 增值稅稅率 （ 1－抵扣率 ） ?小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 （ 6%或 4%） ?當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí) ， 其抵扣率則為無差別平衡點(diǎn)抵扣率 。 ?即： ?銷售額 增值稅稅率 （ 1－抵扣率 ） =銷售額 征收率 ?抵扣率 =1－征收率 /增值稅稅率 ?當(dāng)增值稅稅率為 17%， 征收率為 6%時(shí) ， 抵扣率 =16%247。 17%=%=% 無差別平衡點(diǎn)抵扣率 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人稅率 無差別平衡點(diǎn)抵扣率 17% 6% % 17% 4% % 13% 6% % 13% 4% % ?某商業(yè)批發(fā)企業(yè) ， 年應(yīng)納增值稅銷售額為 300萬元 (不含稅 )， 會(huì)計(jì)核算制度健全 ，符合作為一般納稅人條件 ， 適用 17%增值稅稅率 ， 該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重為 50%。在這種情況下 ， 企業(yè)應(yīng)納增值稅為 萬元 (300 17%－ 300 17% 50%)。 ?乙丙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人 ， 批發(fā)機(jī)械配件 。甲企業(yè)的年銷售額為 120萬元 （ 不含稅 ） ， 年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為 100萬元；乙企業(yè)的年銷售額為 150萬元 （ 不含稅 ） ， 年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為 130萬元 。 由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn) ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲 、 乙兩企業(yè)均按簡(jiǎn)易辦法征稅 。 甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為 （ 120 4%） ， 乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為 6萬元 （ 150 4%） 。 應(yīng)注意的問題 ?稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求 ?財(cái)務(wù)利益最大化 ?企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型 增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃 ?無差別平衡點(diǎn)增值率判別法 – 從兩種納稅人的計(jì)稅原理來看 ， 一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ) ， 而營(yíng)業(yè)稅納稅人的營(yíng)業(yè)稅是以全部收入作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 在銷售價(jià)格相同的情況下 ， 稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小 。 一般來說 ， 對(duì)于增值率高的企業(yè) ，適于作營(yíng)業(yè)稅納稅人；反之 ， 則選擇作增值稅納稅人稅負(fù)會(huì)較輕 。 在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí) ， 兩種納稅人的稅負(fù)相等 。 這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點(diǎn)增值率 。 其計(jì)算公式為： 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ∵ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 增值率 =（ 銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 ） 247。銷售額 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 =銷售額 銷售額 增值率 =銷售額 （ 1增值率 ） 注：銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額 ∴ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 =銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 因此 ， 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額 增值稅稅率－銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 =銷售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] =銷售額 增值稅稅率 增值率 營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 營(yíng)業(yè)稅稅率 （ 5%或 3%） =銷售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營(yíng)業(yè)稅稅率 （ 5% 或 3%） 注：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為全部銷售額 。 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí) ， 其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率 。 即： 銷售額 增值稅稅率 增值率 =銷售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營(yíng)業(yè)稅稅率 （ 5%或 3%） 增值率 =（ 1+增值稅稅率 ） 營(yíng)業(yè)稅稅率 247。 增值稅稅率 當(dāng)增值稅稅率為 17%， 營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%時(shí) ， 增值率 =（ 1+17%） 5%247。 17%=% 這說明 ， 當(dāng)增值率為 %時(shí) ， 兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于 %時(shí) ， 營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人 ， 適于選擇作增值稅納稅人；當(dāng)增值率高于 %時(shí) ， 增值稅納稅人的稅負(fù)高于營(yíng)業(yè)稅納稅人 ，適于選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人 。 同理 ， 可以計(jì)算出增值稅納稅人增值稅稅率為 13%或營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為 3%時(shí)的無差別平衡點(diǎn)的增值率 ，列表如下： ? 無差別平衡點(diǎn)增值率 增值稅納稅人稅率 營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率 無差別平衡點(diǎn)增值率 17% 5% % 17% 3% % 13% 5% % 13% 3% % ?某建筑裝飾公司銷售建筑材料 ， 并代顧客裝修 。 2021年度 ， 該公司取得裝修工程總收入為 1200萬元 。 該公司為裝修購(gòu)進(jìn)材料支付款項(xiàng) 936萬元 （ 價(jià)款 800萬元 ，增值稅稅款 136萬元 ） 。 該公司銷售材料適用增值稅稅率為 17%， 裝飾工程適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%。 判別該公司繳納何稅種合算 ？ ?計(jì)算增值率： 增值率 =（ 1200－ 936） 247。 1200=22% （ 注：在計(jì)算增值率時(shí) ， 如果銷售額為含稅銷售額 ， 則購(gòu)進(jìn)金額亦為含稅購(gòu)進(jìn)金額 ） ∵ 增值率 22%＞無差別平衡點(diǎn)增值率 % ∴ 企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅合算 ， 適宜作營(yíng)業(yè)稅納稅人 。 可節(jié)約稅收額為： [1200247。（ 1+17%） 17%－ 136]－1200 3%=－ 36=（萬元） 無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ∵ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 增值率 =（ 銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 ） 247。銷售額 =1－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 /銷售額 =1－抵扣率 注：銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額 ∴ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 =銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 因此 ， 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅稅率 =銷售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] =銷售額 增值稅稅率 增值率 =銷售額 增值稅稅率 （ 1－抵扣率 ） 營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 營(yíng)業(yè)稅稅率 （ 5%或 3%） =銷售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營(yíng)業(yè)稅稅率 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí) ， 其抵扣率則為無差別平衡點(diǎn)抵扣率 。 即： 銷售額 增值稅稅率 （ 1－抵扣率 ） =銷售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營(yíng)業(yè)稅 稅率 抵扣率 =1－ （ 1+增值稅稅率 ） 營(yíng)業(yè)稅稅率 /增值稅稅率 當(dāng)增值稅稅率為 17%， 營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%時(shí) ， 抵扣率 =1（ 1+17%） 5%247。 17%=%=% 這也就是說 ， 當(dāng)增值率為 %時(shí) ， 兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)?shù)挚勐实陀?%時(shí) ， 營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)輕于增值稅納稅人 ，適于選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人；當(dāng)增值率高于 %時(shí) ， 增值稅納稅人的稅負(fù)輕于營(yíng)業(yè)稅納稅人 ， 適于選擇作增值稅納稅人 。 同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率為 13%或營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為 3%時(shí)的無差別平衡點(diǎn)的抵扣率，列表如下： 無差別平衡點(diǎn)抵扣率 一般納稅人稅率 營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率 無差別平衡點(diǎn)抵扣率 17% 5% % 17% 3% % 13% 5% % 13% 3% % 籌劃方法 ?兼營(yíng) ?混合銷售 增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 ?計(jì)稅依據(jù)的法律界定 – 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 銷項(xiàng)稅額 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 – 小規(guī)模納稅人和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃 銷售方式的稅收籌劃 折扣銷售 還本銷售 以舊換新 以物易物 ?案例 ?某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為 40%，即銷售100元商品，其成本為 60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： ? 將商品以 7折銷售； ? 凡是購(gòu)物滿 100元者 ， 均可獲贈(zèng)價(jià)值 30元的商品 （ 成本為 18元 ） ? 凡是購(gòu)物滿 100元者 ， 將獲返還現(xiàn)金 30元 。 – （ 以上價(jià)格均為含稅價(jià)格 ） 該選擇哪個(gè)方案呢？ 思考 ?假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值 100元的商品 ， 則對(duì)該商場(chǎng)來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下 （ 由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小 ， 因此計(jì)算時(shí)未考慮 ） ： ?（ 1） 7折銷售 ， 價(jià)值 100元的商品的售價(jià)為 70元 。 ?增值稅： 70247。 （ 1+17%） 17%－ 60247。 （ 1+17%） 17%=（ 元 ） ?企業(yè)所得稅： ?利潤(rùn)額 =70247。 （ 1+17%） － 60247。 （ 1+17%） =（ 元 ） ?應(yīng)繳所