【正文】 1 2022/5/26 所得稅的稅務(wù)籌劃 ? 第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用 ? 第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃 ? 第三節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃 ? 第四節(jié) 代扣代繳所得稅的稅務(wù)籌劃 2 2022/5/26 企業(yè)所得稅概述 （一） 所得稅的納稅義務(wù)人 ? 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的 企業(yè)和其他取得收入的組織 。但是 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 3 2022/5/26 (二 )所得稅的征稅對(duì)象 ? 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得 。 ? 居民企業(yè) 應(yīng)就來(lái)源于中國(guó) 境內(nèi)、境外 的所得作為征稅對(duì)象。 ? 非居民企業(yè) 應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó) 境內(nèi) 所得繳納企業(yè)所得稅。 4 2022/5/26 (三 )所得稅的稅率 ? 基本稅率為 25％， 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為 15%。 (四）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損 5 2022/5/26 (五 )扣除范圍 ? 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括 成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出 ，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 6 2022/5/26 (六 )扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn) （ 1）工資、薪金支出。（ 據(jù)實(shí)扣除 ） （ 2）職工福利費(fèi)（ 14％ ）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（ 2％ ）、職工教育經(jīng)費(fèi)（ 2． 5％ 的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 ）。 （ 3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 （ 4） 利息費(fèi)用 。 （ 5） 匯兌損失 。 7 2022/5/26 （ 6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 按照 發(fā)生額的 60％ 扣除，但最高 不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 (營(yíng)業(yè) )收入的 ％ 。 （ 7）廣告費(fèi)。 不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 (營(yíng)業(yè) )收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 8 2022/5/26 （ 8）環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金 （ 9）保險(xiǎn)費(fèi)。 （ 10）租賃費(fèi)。 （ 11）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。 （ 12）公益性捐贈(zèng)支出。 不超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 9 2022/5/26 （ 13）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。 企業(yè) 轉(zhuǎn)讓 各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的 費(fèi)用 ，允許扣除。企業(yè)按 規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn) 折舊費(fèi) 、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的 攤銷(xiāo)費(fèi) ， 準(zhǔn)予扣除。 （ 14）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。 10 2022/5/26 （ 16）資產(chǎn)損失。 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的 固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失 ，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予扣除；因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因 不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金 應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 （ 17）準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。 如 會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、訴訟費(fèi)用等。 11 2022/5/26 第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用 新企業(yè)所得稅法根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予了企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 12 2022/5/26 一、運(yùn)用投資于國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 確定享受優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)是農(nóng) 、 林 、 牧 、 漁業(yè) ，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目 ， 環(huán)境保護(hù)節(jié)能 、 節(jié)水 、 資源綜合利用 ， 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè) 。 新企業(yè)所得稅法規(guī)定 ， 國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目 ， 給予了減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠 。 13 2022/5/26 （一）運(yùn)用投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ? 新企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得， 免征 企業(yè)所得稅：（ 1）蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（ 2）農(nóng)作物新品種的選育；（ 3）中藥材的種植；（ 4）林木的培育和種植；（ 5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（ 6）林產(chǎn)品的采集；（ 7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（ 8）遠(yuǎn)洋捕撈。 ? 企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得， 減半征收 企業(yè)所得稅：（ 1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（ 2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 14 2022/5/26 ? 【 例 】 某大型農(nóng)場(chǎng)從事種植業(yè)，當(dāng)年，該農(nóng)場(chǎng)全部土地用來(lái)種植棉花和大豆，能實(shí)現(xiàn)所得額 560萬(wàn)元。農(nóng)場(chǎng)擬定擴(kuò)大種植規(guī)模，但在擴(kuò)大規(guī)模的土地是種植煙葉還是種植花卉難以決斷。假定，種植煙葉或種植各種花卉均能實(shí)現(xiàn)所得額 180萬(wàn)元。 15 2022/5/26 ? 分析 ：依照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)種植棉花、大豆的所得 560萬(wàn)元免征企業(yè)所得稅。 ? （ 1）若企業(yè)選擇種植煙葉小麥，則種植煙葉的所得應(yīng)全額征收企業(yè)所得稅。 ? 當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 180 25％＝ 45（萬(wàn)元） ? （ 2）若企業(yè)選擇種植花卉，則種植花卉的所得可以減半征收企業(yè)所得稅， ? 當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 180 25％ 50％＝ （萬(wàn)元） ? 農(nóng)場(chǎng)通過(guò)投資于稅收優(yōu)惠的的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目，可以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān) 。 ? 當(dāng)然，在籌劃中要 注意 ，對(duì)實(shí)現(xiàn)的不同種類(lèi)植的項(xiàng)目作物的所得必須要獨(dú)立計(jì)量和核算，不能把征稅作物、減稅作物和免稅作物的所得混在一起，否則就要就高征稅。 16 2022/5/26 （二）運(yùn)用投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ? 企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起， 第一年至第三年免征 企業(yè)所得稅， 第四年至第六年減半 征收企業(yè)所得稅。這里的公共基礎(chǔ)設(shè)施是指規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。 ? 需要 注意 的是，企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 17 2022/5/26 （三）運(yùn)用投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ? 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。這里的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 ? 企業(yè)綜合利用資源 ， 企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例 ， 生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入 ， 減按 90％ 計(jì)入收入總額 。 18 2022/5/26 ?二、運(yùn)用投資于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ? 為了繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的穩(wěn)定性和連續(xù)性促進(jìn)高薪企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐 ， 新企業(yè)所得稅法規(guī)定 ， 對(duì)于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ， 減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅 ， 不再作地域限制 ， 在全國(guó)范圍都適用 。 19 2022/5/26 ? 【 例 】 某高新技術(shù)當(dāng)年 10月經(jīng)工商管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè) ， 第二年可以實(shí)現(xiàn)所得額 160萬(wàn)元 ， 第三年可以實(shí)現(xiàn)所得額 240萬(wàn)元 。 享受自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅稅收優(yōu)惠 。 ? 依照有關(guān)規(guī)定 ， 自 2022年 1月 1日起 ， 原享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) ， 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 、 行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止 ， 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 ， 其優(yōu)惠期限從 2022年度起計(jì)算 。 享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè) ， 指在 2022年 3月 16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè) 。 20 2022/5/26 該高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年 10月登記設(shè)立 ， 符合享受上述優(yōu)惠的條件 。 其成立當(dāng)年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足六個(gè)月 ， 可選擇當(dāng)年所得減征或推遲到第二年減免 。 21 2022/5/26 ? （ 1） 企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè) ， 可以享受按照15%稅率繳納所得稅的優(yōu)惠 。 ? 第一： 企業(yè)同時(shí)選擇開(kāi)業(yè)當(dāng)年享受稅收優(yōu)惠 。 應(yīng)納所得稅稅額為：當(dāng)年的 26萬(wàn)元所得 、 第二年的 160萬(wàn)元所得可以免稅 ， 免稅額為 。 第三年應(yīng)納所得稅額=240 15%=36（ 萬(wàn)元 ） ? 第二： 企業(yè)選擇開(kāi)業(yè)次年享受稅收優(yōu)惠 。應(yīng)納所得稅稅額為 :當(dāng)年應(yīng)納所得稅額=26 15%=（ 萬(wàn)元 ） 。 第二年的 160萬(wàn)元所得 、 第三年的 240萬(wàn)元所得可以免稅 ， 免稅額為 60萬(wàn)元 。 22 2022/5/26 （ 2） 假設(shè)企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件 ，就只能作為普通企業(yè)按照 25%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。 應(yīng)納所得稅稅額為 (26+160+240) 25%=(萬(wàn)元 ) ? 從以上兩個(gè)方案看 ， 企業(yè)投資于高新技術(shù)領(lǐng)域并被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的 ， 無(wú)論是選擇開(kāi)業(yè)當(dāng)年還是次年度開(kāi)始享受所得稅優(yōu)惠 ， 都比作為普通企業(yè)會(huì)取得更好的稅務(wù)籌劃效果 。 因此 ，企業(yè)應(yīng)密切注意國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件 、 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序 。 23 2022/5/26 三、運(yùn)用促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃 （ 一 ） 運(yùn)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ? 一個(gè)納稅年度內(nèi) ， 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分 ， 免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分 ， 減半征收企業(yè)所得稅 。 居民企業(yè)要恰當(dāng) 利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的臨界點(diǎn) 進(jìn)行稅務(wù)籌劃 。 ? 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合以下條件： ? （ 1）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)； ? （ 2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍； ? （ 3）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定； ? （ 4）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定； ? （ 5）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。 24 2022/5/26 【 例 】 某國(guó)有股份公司（居民企業(yè)）轉(zhuǎn)讓技術(shù)，與受讓方簽訂了 3年的協(xié)議，共需收取 1200萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？ ? 分析：設(shè)計(jì)幾種收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的方案。 ? （ 1）三年平均收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。合計(jì)收取 1200萬(wàn)元，則平均每年收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 400萬(wàn)元。每年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得均在納稅免征額以下，三年均不發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。 25 2022/5/26 ? （ 2）第一年多收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（ 700萬(wàn)元），后續(xù)兩年少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（每年 250萬(wàn)元）。第一年收取 700萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，超出了免征額 200萬(wàn)元，需要減半繳納企業(yè)所得稅；第二年、第三年免稅。則三年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為： （ 700－ 500） 25％ 50％＋ 0＋ 0＝ 25（萬(wàn)元） ? （ 3）第一年收取 100萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，第二年收取 200萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、第三年收取 900萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。由上述稅收優(yōu)惠規(guī)定可知，第一年、第二年收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)免稅；第三年收取的 900萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，超出免征額 400萬(wàn)元，需要減半繳納企業(yè)所得稅。則三年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為： 0＋ 0＋（ 900－ 500） 25％ 50％＝ 50（萬(wàn)元） 26 2022/5/26 表 各種收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)方案的比較 單位：萬(wàn)元 收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)金額 應(yīng)納所得稅額 三年 納稅總額 第一年 第二年 第三年 第一年 第二年 第三年 （ 1） 400 400 400 0 0 0 0 （ 2） 700 300 200 25① 0 0 25 （ 3） 100 200 900 0 0 50② 50 注：①＝（ 700－ 500） 25％ 50％＋ 0＋ 0＝ 25（萬(wàn)元） ②＝ 0＋ 0＋（ 900－ 500） 25％ 50％＝ 50（萬(wàn)元） 方案 年度 27 2022/5/26 ? 在三個(gè)方案中 ， 該公司 3年內(nèi)收取的技術(shù)收入都是1200萬(wàn)元 ， 但由于方案 （ 1） 將每年實(shí)現(xiàn)的收入均衡地控制在免征額以下 ， 所以每年的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額均為 0， 取得了最大的減稅效應(yīng) 。 ? 注意 ， 享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè) ， 應(yīng) 單獨(dú)計(jì)算 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 ， 并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的 ， 不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠 。 為了堵塞利用關(guān)聯(lián)交易稅款流失的漏洞 ， 稅法規(guī)定 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓不享受此優(yōu)惠 。