【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅率。其中：享受企業(yè)所得稅 15%稅率的企業(yè)，2022年按 18%稅率執(zhí)行， 2022年按 20%稅率執(zhí)行，2022年按 22%稅率執(zhí)行， 2022年按 24%稅率執(zhí)行，2022年按 25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行 24%稅率的企業(yè)，2022年起按 25%稅率執(zhí)行。 52 2022/5/26 七 、 運(yùn)用安排殘疾人員就業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ? 我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定， 單位支付給殘疾人員以及國(guó)家需要鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員的實(shí)際工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除 。加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員所實(shí)際支付的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照支付給殘疾職工工資的 100％加計(jì)扣除。 53 2022/5/26 ? 【 例 】 某外商投資企業(yè)，現(xiàn)有職工 140人，預(yù)計(jì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額 160萬(wàn)元?，F(xiàn)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)需要招聘 20名新員工，新增加的 20名員工需要增加支付的工資總額。企業(yè)如何進(jìn)行招聘員工的稅務(wù)籌劃？ ? 分析：在不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，可以招聘殘疾人員來(lái)本企業(yè)就業(yè)，也可以招聘健康人員來(lái)本企業(yè)就業(yè)。 54 2022/5/26 ? （ 1）招聘 20名殘疾人員。 ? 當(dāng)年該外商投資企業(yè)應(yīng)納所得稅 ＝（ 160－ 2） 25％＝ （萬(wàn)元） ? （ 2）招聘 20名健康人員。 ? 當(dāng)年該外商投資企業(yè)應(yīng)納所得稅 ＝（ 160－） 25％＝ （萬(wàn)元） ? 企業(yè)因?yàn)榘仓?20名殘疾人員就業(yè)獲得了。 ? 當(dāng)符合幾種優(yōu)惠條件時(shí)，企業(yè)只能選擇其一。 55 2022/5/26 第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃 ? 應(yīng)納稅所得額是按照企業(yè)所得稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)確定的 、 納稅人在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得 。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額 ， 減除不征稅收入 、 免稅收入 、 各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額 ， 其計(jì)算公式是： 應(yīng)納稅所得額＝ 收入總額 －不征收收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除 彌補(bǔ)以前年度虧損 56 2022/5/26 ? 應(yīng)納稅所得額的合理確定 是應(yīng)納稅所得額籌劃的關(guān)鍵，也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的核心。 ? 稅務(wù)籌劃的 主要角度 有：利用年度之間稅收優(yōu)惠政策的不同，將收入在年度之間進(jìn)行有效的分配；盡可能利用稅收優(yōu)惠政策多爭(zhēng)取不征稅項(xiàng)目收入、免稅收入；用足用好各種睡前扣除財(cái)務(wù)稅收政策，爭(zhēng)取多稅前扣除。 57 2022/5/26 一、合理壓縮收入總額 ? 依據(jù)國(guó)稅函 〔 2022〕 875號(hào) 《 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 》 ，除所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式 原則。 納稅人應(yīng)該通過(guò)一定的合法渠道調(diào)整會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到壓縮應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)期間，以縮小本期所得額，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。 58 2022/5/26 依據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定 ， 企業(yè)收入總額內(nèi)有不發(fā)生納稅義務(wù)的不征稅收入 ， 有享受稅收減免優(yōu)惠的免稅收入 ， 這為開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供了空間 。 收入總額中的下列收入為不征稅收入： 財(cái)政撥款 、 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)及政府性基金 、 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 。 59 2022/5/26 ? 企業(yè)的下列收入為免稅收入： 國(guó)債利息收入 、符合條件的居民企業(yè)之間的股息及紅利等權(quán)益性投資收益 、 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益 、 符合條件的非營(yíng)利組織的收入 。 ? 企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料 ， 生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入 ， 減按 90％ 記入收入總額 。 60 2022/5/26 （ 一 ） 籌劃方法 ? （ 1） 凡是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù) ， 其銷售收入應(yīng)適時(shí)入賬 。 依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 、 制度 ， 不應(yīng)該入收入類賬戶的 ， 則不要入；能推遲入賬的 ， 盡可能推遲入賬 。 ? （ 2） 凡是尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù) ， 不能預(yù)先入賬 ，即不能根據(jù)合同 、 協(xié)議 、 口頭約定等來(lái)預(yù)計(jì)任何可能形成的經(jīng)濟(jì)收益 。 這不僅是稅務(wù)籌劃的需要 ，也是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則的體現(xiàn) 。 61 2022/5/26 ? （ 3） 凡是介乎負(fù)債與收入之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) ，寧作負(fù)債而不作收入處理 。 ? （ 4） 凡是介乎債權(quán)與收入之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) ，寧作債權(quán)增加而不作收入增加處理 。 ? （ 5） 凡是介乎于對(duì)外投資與對(duì)外銷售之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) ， 寧作對(duì)外投資而不作對(duì)外銷售業(yè)務(wù)處理 。 ? （ 6）凡是有理由推遲確認(rèn)的收入，則盡可能推遲確認(rèn)。 62 2022/5/26 （二）特殊情況的處理 ? 企業(yè)確定收入時(shí)，在 遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 基礎(chǔ)上，應(yīng)該注意： ? 1．企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： （ 1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（ 2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；（ 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（ 4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 63 2022/5/26 ? ，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： （ 1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 （ 2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （ 3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （ 4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 64 2022/5/26 ? ，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 ? ，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 ? ，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 65 2022/5/26 二、利用準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃 （一）利用工資、薪金支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ? 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資、薪金準(zhǔn)予扣除。這里的工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 66 2022/5/26 ? 【 例 】 某企業(yè)要為自己的 210名職工發(fā)放工資，有哪些稅務(wù)籌劃角度？ ? （ 1）企業(yè)發(fā)放普通職工工資。 一方面，應(yīng)當(dāng)分析現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)政策規(guī)定，根據(jù)員工的年度工資、薪金總額，合理安排月度工資獎(jiǎng)金和全年一次性獎(jiǎng)金，有條件的企業(yè)還可適當(dāng)安排股票期權(quán)、住房（讓員工低價(jià)取得住房）等項(xiàng)目，從而讓員工的“ 工資、薪金所得 ” 充分享受低稅率，使個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)最小化；另一方面，企業(yè)每支付職工工資 100元，就會(huì)減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān) 25元（假設(shè)企業(yè)所得稅適用稅率為 25%，下同），只要工資、薪金個(gè)人所得稅適用的最高稅率不超過(guò) 25%，多發(fā)工資就不會(huì)增加額外的稅收負(fù)擔(dān)，這就為企業(yè)實(shí)施高薪策略提供了較為寬松的稅收環(huán)境。 67 2022/5/26 ? （ 2）在職工從事研究開(kāi)發(fā)期間，可多安排工資、獎(jiǎng)金（包括全年一次性獎(jiǎng)金），從而更多地享受加計(jì)扣除。 需要注意的是，多安排工資、獎(jiǎng)金相應(yīng)增加的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，不能超過(guò)加計(jì)扣除部分減少的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，否則將得不償失。 ? （ 3）企業(yè)安置殘疾人員。 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。此部分內(nèi)容見(jiàn)本章第一節(jié)。 ? （ 4）稅前列支工資和稅后分配股利。 企業(yè)投資者從企業(yè)取得收入的途徑有稅前列支工資和稅后分配股利兩種途徑。由于每發(fā)放 100元工資可減少 25元企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，而按 25%繳納企業(yè)所得稅后分配的股息、紅利還要按 20%繳納個(gè)人所得稅，因此，只要 “ 工資、薪金所得 ” 個(gè)人所得稅適用的最高稅率未達(dá)到 45%，領(lǐng)取工資均比分配股利更有利。如果企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率低于 25%，只要企業(yè)所得稅適用稅率與 20%之和，大于 “ 工資、薪金所得 ” 適用的個(gè)人所得稅最高稅率，稅前列支工資就比稅后分配股利更有利。 68 2022/5/26 （二）利用利息支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ? 依據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除； 向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 注意利息支出的合法性；不能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為是資本弱化的避稅行為。 69 2022/5/26 ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在 年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額是企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 ? 公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于 《 公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。這里的公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合規(guī)定條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。 （三）利用公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃 70 2022/5/26 ? 【 例 】 某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn) 1 200萬(wàn)元。當(dāng)企業(yè)知道部分南方地區(qū)遭受罕見(jiàn)冰雪災(zāi)害時(shí)，決定捐贈(zèng) 200萬(wàn)元。無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目。企業(yè)如何進(jìn)行捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃？ ? （ 1）通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)。 ? 捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 捐贈(zèng)的扣除限額 ＝ 1200 12%＝ 144（萬(wàn)元） ? 企業(yè)捐贈(zèng)的金額 200萬(wàn)元，而捐贈(zèng)抵扣限額只有 144萬(wàn)元，超出限額的 56萬(wàn)元捐贈(zèng)金額不得在計(jì)算所得額時(shí)扣除，需要相應(yīng)調(diào)增所得額 56萬(wàn)元。 ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 ＝（ 1200＋ 56） 25％＝ 314（萬(wàn)元） 71 2022/5/26 ? （ 2）通過(guò)鄉(xiāng)政府進(jìn)行捐贈(zèng)或通過(guò)企業(yè)主管行政部門(mén)向本省貧困地區(qū)捐贈(zèng)。 ? 不符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵扣條件，所發(fā)生的捐贈(zèng)不得扣除，需要相應(yīng)調(diào)增所得額200萬(wàn)元。 ? 應(yīng)納所得稅額 ＝ （ 1 200＋ 200） 25%＝ 350（萬(wàn)元） 72 2022/5/26 ? 可見(jiàn)，選擇的捐贈(zèng)方式不同，同樣金額的捐贈(zèng)支出導(dǎo)致計(jì)算所得額時(shí)的抵扣額有很大差別。 ? 企業(yè)在發(fā)生公益性捐贈(zèng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該先預(yù)估當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)額，盡量把捐贈(zèng)額度控制在抵扣限額之內(nèi)，或者把超出抵扣部分的捐贈(zèng)安排在下一年度進(jìn)行，以最大程度享受抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。 73 2022/5/26 三、選擇合適的虧損彌補(bǔ)年度和彌補(bǔ)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ? 虧損是指應(yīng)稅虧損 ， 除政策性原因外 ， 企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收入不足以抵償其成本 、費(fèi)用的支出的差額 。 企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的 ， 可以逐年延續(xù)彌補(bǔ) ， 但最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年 。 即納稅人的年度所得額 ， 可以先扣除以前年度的虧損 ， 如有余額 ， 才是當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額 。 納稅人進(jìn)行虧損彌補(bǔ)應(yīng)注意以下問(wèn)題： 74 2022/5/26 ? （ 1） 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的所得，一律先就地繳納所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。 ? （ 2） 投資方如果發(fā)生虧損 ， 則從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)可以先用于彌補(bǔ)虧損 ， 彌補(bǔ)虧損后仍有余額 ， 再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 。 ? （ 3） 企業(yè)境外業(yè)務(wù)（同一國(guó)家）之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減其境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。 75 2022/5/26 四、已納所得稅抵免的稅務(wù)籌劃 （ 一 ） 境外已納稅額的抵免方法 ? 稅額抵免有全額抵免與限額抵免 ， 我國(guó)稅法實(shí)行 限額抵免 。 我國(guó)企業(yè)所得稅稅法規(guī)定 ， 納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得 ， 可以抵免的境外所得稅稅額 ， 準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí) ， 從其應(yīng)納稅額中抵免 ， 但是抵免額不得超過(guò)其境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額 。 76 2022/5/26 ? 1． 可抵免的境外所得稅額 ? 可抵免的境外所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括： （ 1）按照境外所得稅法律