【文章內(nèi)容簡介】 機(jī)關(guān)中工作的外籍專家。 (3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。 (4)財政部確定的其他人員。 此外，附加減除費用也適用于華僑和我國香港、澳門、臺灣同胞。 (二 )工資薪金所得應(yīng)納稅額的一般計算 工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額確定后，根據(jù)速算法，其應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 x適用稅率 — 速算扣除數(shù) [例 1] 在某公司任職的中國公民趙某，于當(dāng)年 6月在該公司取得工資、薪金收入 5 000元，獎金收入 1 500元。計算趙某 6月份應(yīng)納的個人所得稅。 (三 )工資薪金所得應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定 1．個人一次取得全年一次性獎金的計算 (1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除 “ 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額 ” 后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 (三 )工資薪金所得應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定 (2)計算公式如下： ①如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于 (或等于 )稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額 = 雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金 x適用稅率 — 速算扣除數(shù) ②如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額 = (雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金 — 雇員當(dāng)月 工資薪金所得與費用扣除額的差額 )x適用稅率 — 速算扣除數(shù) (3)在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 例題 [例 2] 國內(nèi)某企業(yè)職員王剛 (中國公民 )當(dāng)年 12月份工資為 2 800元，年終獎金 20 000元。要求：計算王剛當(dāng)年 12月份應(yīng)納的個人所得稅。 (練習(xí) )王某為中國公民， 2021年在我國境內(nèi) 1—12月每月的績效工資為 1 200元， 12月 31日又一次性領(lǐng)取年終獎 12 400元。試計算王某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。 2．個人取得不滿一個月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額 = (當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額 x適用稅率 — 速算扣除數(shù) ) x [例 3] 某美籍人員于當(dāng)年 3月 10日被派往我國某外企進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，工作時間是 8個月， 3月份僅在華居住 21天，其工資由美方企業(yè)支付，月工資合人民幣 60 000元。計算該美籍人員 3月份應(yīng)納的個人所得稅。 當(dāng)月天數(shù)天數(shù)當(dāng)月實際在中國境內(nèi)的3．雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金應(yīng)納稅額的計算 (1)雇用單位應(yīng)代扣稅額 = (月工資、薪金收入 — 費用扣 除標(biāo)準(zhǔn) )x適用稅率 — 速算扣除數(shù) (2)派遣單位應(yīng)代扣稅額 = 月工資、薪金收入 x適用稅率 — 速算扣除數(shù) (3)個人申報： 應(yīng)納稅所得額 = 雇用單位支付的含稅月工資、薪金額 +派遣單位支付的含稅月工資、薪金額 — 費用扣除標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)納稅額 = 個人申報應(yīng)納稅所得額 X適用稅率 — 速算扣除數(shù) 應(yīng)補稅額 = 個人申報應(yīng)納稅額 — 已被代扣代繳的稅額 3．雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金應(yīng)納稅額的計算 [例 4] 李某被派往某中外合資企業(yè)任中方經(jīng)理，當(dāng)年 5月份該中外合資企業(yè)支付給李某含稅薪金 12 600元，派遣單位支付含稅薪金 2 800元。計算李某 5月份應(yīng)納個人所得稅。 4．特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算 為照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動的實際情況，對三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預(yù)繳的方式計征個人所得稅。年度終了后 30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按 12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。用公式表示為： (1)全年應(yīng)納所得稅額 = [(全年工資、薪金收入／ 12—費用扣除標(biāo)準(zhǔn) )X適用稅率 — 速算扣除數(shù) ]x12 (2)年終匯算應(yīng)補 (退 )稅額 = 全年應(yīng)納所得稅額 —全年累計已預(yù)繳所得稅額 例題 [例 5] 某納稅人是煤礦采掘工人，當(dāng)年各月工資收入、預(yù)繳稅款情況如表 7— 4所示 (詳見講稿 P11)。 要求：計算該納稅人年終匯算清繳應(yīng)補 (退 )稅款。 5．個人從企業(yè)取得實物福利所得應(yīng)納稅額的計算 對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有。對于個人取得的這一實物所得，應(yīng)在取得的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價格并入其工資、薪金所得征稅。考慮到個人取得的前述實物價值較高，且所有權(quán)是隨著工作年限逐步取得的，所以可按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限 (高于五年的按五年計算 )平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。 [例 6] 某中國公民當(dāng)年元月受聘到某 “ 三資 ” 企業(yè)擔(dān)任外方總經(jīng)理助理，企業(yè)給他提供一輛價值 200 000元的汽車，規(guī)定工作滿六年后汽車歸個人。該助理月工資 5 000元，計算其每月應(yīng)納的個人所得稅。 6．個人取得公務(wù)交通、通信補貼收入應(yīng)納稅額的計算 個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項目計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份 “ 工資、薪金 ”所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)、交通費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。 遼寧省遼陽市弓長嶺區(qū)書記、區(qū)長一年車補 8萬 遼寧 省遼陽市宏偉區(qū)區(qū)委書記、區(qū)長年車補７．６萬元近期在網(wǎng)絡(luò)上引起熱議。近日記者在遼陽市了解到，作為遼陽市第一個進(jìn)行車改的縣區(qū)，弓長嶺區(qū)委書記和區(qū)長從2021年４月開始，就已經(jīng)開始享受一年８萬的車補待遇了。 記者在2021年４月下發(fā)的中共弓長嶺區(qū)委 、弓長嶺區(qū)人民政府關(guān)于印發(fā) 《 弓長嶺區(qū)公務(wù)用車改革實施方案（試行） 》的通知上看到，區(qū)級領(lǐng)導(dǎo)車補發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為，區(qū)委、區(qū)政府正職８萬元／年，區(qū)人大、區(qū)政協(xié)正職６．５萬元／年，區(qū)委、區(qū)政府副職及其他區(qū)委常委５萬元／年，區(qū)人大、區(qū)政協(xié)副職４．５萬元／年，享受副縣級待遇的領(lǐng)導(dǎo)、區(qū)長助理４萬元／年。 宏偉區(qū)的車改方案之所以引起爭議，黨政一把手７．６萬的數(shù)額是最大焦點，而比７．６萬更高的８萬車補，在弓長嶺區(qū)已實施一年。 記者采訪中發(fā)現(xiàn)，這個曾在全國性會議上介紹過車改經(jīng)驗的區(qū)，在經(jīng)驗材料中并沒有提及車補標(biāo)準(zhǔn)，一些宣傳材料中也只明確提及了科級干部的補貼標(biāo)準(zhǔn)，最高為每年２．６萬，而對縣區(qū)級別的車補標(biāo)準(zhǔn)都沒有明確介紹。 遼寧省遼陽市弓長嶺區(qū)書記、區(qū)長一年車補 8萬 對于８萬車補是高是低，弓長嶺區(qū)并沒有做出正面回應(yīng)，區(qū)委宣傳部的負(fù)責(zé)人只是表示，車改之后確實比以前省錢了。 弓長嶺區(qū)委宣傳部為記者提供了一份2021年３月這個區(qū)在全國經(jīng)濟(jì)體制改革會議上介紹車改經(jīng)驗的發(fā)言材料，材料上介紹，人口１０萬人的弓長嶺區(qū)車改之前，公車支出占正常辦公經(jīng)費的７０％，車改第一年，綜合節(jié)支３２０萬元，改革受益面從車改前的９７人直接受益，擴(kuò)大到１２１８人受益。 遼陽市宏偉區(qū)主管車改工作的常務(wù)副區(qū)長宿奎勛說，他們制定的車改方案是依照兄弟縣區(qū)的經(jīng)驗而成的。由于宏偉區(qū)比弓長嶺區(qū)距離遼陽市區(qū)距離近２０公里，所以宏偉區(qū)各級公務(wù)人員的車補也比弓長嶺區(qū)相應(yīng)減少５％。他認(rèn)為，車改作為探索性的改革，在全國沒有成型經(jīng)驗可以借鑒的情況下，只能在實踐中摸索，如果定的不合理可以及時調(diào)整。 7．試行年薪制企業(yè)經(jīng)營者收入應(yīng)納稅額的計算 對實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計稅、分月預(yù)繳的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除 2021元的費用之后，按適用稅率計算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按 12個月平均計算實際應(yīng)納的稅款。計算公式為： 全年應(yīng)納稅額 = [(全年基本收入和效益收入／ 12— 費用扣除標(biāo)準(zhǔn) )x稅率 — 速算扣除數(shù) ]x12 [例 7] 某上市公司屬于國家試行 “ 年薪制 ” 的企業(yè)，該公司董事長每月固定基本工資收入 8 000元，年終取得效益收入 120 000元。計算其應(yīng)納個人所得稅。 8．中國公民從境外取得工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算 在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人，應(yīng)按照從國外取得的月工資、薪金收入額，每月扣除 4 80