【文章內(nèi)容簡介】 用納稅。 勞務(wù)報酬所得 2400元應(yīng)納稅額為： （ 2400－ 800） 20％＝ 320（元）。 如果楊師傅與浪潮電子公司建立固定的雇傭關(guān)系，則由浪 潮電子公司支付的 2400元可作為工資薪金收入計征個人所 得稅。應(yīng)納稅額為：（ 2400＋ 400－ 2022） 10％－ 25＝ 55（元）每月可以節(jié)稅 265元，一年可以節(jié)稅265 12＝ 3180（元）。 29 第二節(jié) 勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃 五、利用捐贈抵減的籌劃 為了鼓勵高收入者對公益、教育事業(yè)做貢獻(xiàn)，我國個人所得稅法規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。對于個人來說，則可以通過公益、救濟(jì)性捐贈將一部分收入從應(yīng)納稅所得額中扣除，從而達(dá)到抵免一部分稅收的目的。 30 第二節(jié) 勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃 [案例 811] C省某醫(yī)學(xué)院康樂先生 2022年 8月取得勞務(wù)報酬 40 000元，對外捐贈了 20 000元。 假如康先生將 10 000元通過民政部門捐贈給災(zāi)區(qū)，將10 000元直接捐贈給受災(zāi)者個人，則捐贈扣除限額 40 000 （ 1－ 20%） 30%=9 600（元）；直接捐贈給受災(zāi)人的 10 000元，不能扣除。應(yīng)納個人所得稅 =[40 000 （ 1－ 20%）－ 9 600] 20%=4 480（元）。 假如康先生將 10 000元通過民政部門捐贈給災(zāi)區(qū)，通過 A省教育廳將 10 000元捐贈給農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)，則通過民政部門捐贈的扣除限額 =40 000 （ 1－ 20%） 30% =9 600（元）；通過省教育廳將 10 000元捐贈給農(nóng)村義務(wù)教育，可以全額在稅前扣除。應(yīng)納個人所得稅 =[40 000（ 1－ 20%）－ 9 600－ 10 000] 20%=2 480（元）。 31 第二節(jié) 勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃 假如康先生將 10 000元通過中華慈善總會捐贈給災(zāi)區(qū)，通過 A省教育廳將 10 000元捐贈給農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)，則兩項捐贈均可以在稅前全額扣除。應(yīng)納個人所得稅 =[40 000 （ 1－ 20%）－ 10 000－ 10 000] 20%=2 400（元）。 同樣是捐贈 20 000元，因為捐贈方式不同，稅后收益卻截然不同：采用方案一，康先生實際收益為 15 520元（ 40 000－ 20 000－ 4 480）；采用方案二，康先生實際收益為 17 520元（ 40 000－ 20 000－ 2 480），相差整整 2 000元；而方案三比方案二又增加 80元（ 2 480－ 2 400）的收益。可見，通過多元化捐贈方式，既可以達(dá)到節(jié)省個人所得稅目的，又為國家慈善事業(yè)做了貢獻(xiàn)，真是名利雙收。 32 第三節(jié) 個人經(jīng)營收入的納稅籌劃 個體工商戶所得稅的兩種征稅方式 —— 核定征收與查賬征收，需視企業(yè)的經(jīng)營狀況而定。如果企業(yè)每年利潤可觀且穩(wěn)定，則核定征收有利；若企業(yè)利潤不穩(wěn)定，則查賬征收有利。另外，根據(jù)規(guī)定，納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅的各項稅收優(yōu)惠，投資者個人也不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策，所以，如果企業(yè)可享受某項企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的話，就不宜采用核定征收企業(yè)所得稅的方法。 33 第三節(jié)個人經(jīng)營收入的納稅籌劃 個體工商戶、獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的經(jīng)營者的納稅籌劃在收入、費用、稅率三個環(huán)節(jié)，通過成本費用最大化，降低適用稅率等級，絕對的減少稅收負(fù)擔(dān)，通過遞延收入實現(xiàn)的時間，充分利用貨幣的時間價值，總體上減少稅負(fù)。 一、經(jīng)營收入的納稅籌劃 相關(guān)內(nèi)容鏈接 關(guān)于個人經(jīng)營活動的納稅籌劃可以分為多個方面，本章僅就經(jīng)營活動取得收入的納稅籌劃進(jìn)行講解，其他內(nèi)容請參見其他課件相關(guān)內(nèi)容。 34 第三節(jié) 個人經(jīng)營收入的納稅籌劃 在經(jīng)營收入方面可采用的納稅籌劃方法包括： （一）收入實現(xiàn)時機(jī)的選擇 由于個人所得稅對個體 工商戶生產(chǎn)經(jīng)營收入實行五 級超額累進(jìn)稅率，與企業(yè)所 得稅有明顯差別，因此，當(dāng) 納稅人有一筆收入可以放在 前一年實現(xiàn)也可以放在后一 年確認(rèn)時，就存在收入實現(xiàn) 的時機(jī)選擇問題。 35 第三節(jié)個人經(jīng)營收入的納稅籌劃 [案例 812] 某個體戶 2022年應(yīng)納稅所得額為 12萬元， 2022年應(yīng)納稅所得額為2萬元， 2022年應(yīng)納稅所得額為 3萬元。如果該個體戶就此納稅，則： 2022年應(yīng)納稅額 =120 000 35%－ 6 750=35 250（元） 2022年應(yīng)納稅額 =20 000 20%－ 1 250=2 750（元） 2022年應(yīng)納稅額 =30 000 30%－ 4 250=4 750（元） 應(yīng)納稅合計 =35 250+2 750+4 750=42 750（元） 如果該納稅人進(jìn)行合理籌劃，將 2022年收入延遲到 2022年、 2022年獲得， 2022年獲得 6萬元， 2022年獲得 6萬元， 2022年獲得 5萬元，則： 2022年應(yīng)納稅額 =60 000 35%－ 6 750=14 250（元） 2022年應(yīng)納稅額 =60 000 35%－ 6 750=14 250（元） 2022年應(yīng)納稅額 =50 000 35%－ 6 750=10 750（元） 應(yīng)納稅額合計 =14 250+14 250+10 750=39250（元） 通過該項稅收籌劃可以少繳納稅款 3 500元。 36 第三節(jié)個人經(jīng)營收入的納稅籌劃 （二）收入分散安排 在五級超額累進(jìn)稅制下，分散收入對個體工商戶、獨資企業(yè)和合伙企業(yè)而言顯得十分重要，因為在這種情況下，所得稅款的納稅隨所得的集中而增長，稅率檔次爬升現(xiàn)象會使得其稅負(fù)急劇增加。 37 第三節(jié) 個人經(jīng)營收入的納稅籌劃 [案例 814] 張先生開設(shè)了一個經(jīng)營家居建材的公司 ,由張?zhí)?fù)責(zé)經(jīng)營管理。張先生也經(jīng)常承接一些安裝工程 ,每年銷售家居建材的收入為 7萬元 ,安裝維修收入為 2萬元 ,全年應(yīng)納所得稅為 :90000 35%6750=24750元。 38 第三節(jié) 個人經(jīng)營收入的納稅籌劃 如果張先生和張?zhí)闪⒌氖呛匣镏破髽I(yè) ,兩人投資比例各占 50%，則在年終計算繳納個人所得稅時，兩人分別按照自己獲得的收益計算繳稅。在這種情況下 ,假定收入同上，則： 張先生和妻子每年應(yīng)納的所得稅分別為 :90000247。 2=45000（元） 45000 30%4250=9250（元） 兩人合計納稅 :9250 2=18500（元） 每年可節(jié)稅 :2475018500=6250元 可見家族企業(yè)由獨資改為合伙可以有效的降低稅率級次 ,達(dá)到更好的節(jié)稅效果。 39 第三節(jié)個人經(jīng)營收入的納稅籌劃 二、利用下崗失業(yè)稅收優(yōu)惠政策的籌劃 （一）下崗失業(yè)稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容 針對下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策相關(guān)規(guī)定 針對新辦企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定 對現(xiàn)有企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策 40 第三節(jié)個人經(jīng)營收入的納稅籌劃 （二）、利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的籌劃 利用優(yōu)惠政策時，必須注意以下幾個方面 : 。由于稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策對行業(yè)的限制、免稅的稅種以及減免幅度不盡相同 ,籌劃時必須充分了解不同行業(yè)稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容 ,選擇能夠獲得最大稅收收益的經(jīng)濟(jì)類型。 。 。 41 第三節(jié) 個人經(jīng)營收入的納稅籌劃 [案例 815] 張先生是國有企業(yè)下崗職工 ,2022年 2月辦了一家搬家公司 ,并到工商部門辦理個人獨資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照 ,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免每月的應(yīng)納稅款。按稅法規(guī)定 ,張先生辦的“個人獨資”企業(yè)不能享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。張先生可以向工商登記機(jī)關(guān)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷“私人獨資企業(yè)” ,同時重新辦理“個體工商戶” (用工人數(shù)不超過 7人 )營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記 ,這樣就符合免稅條件 ,可以充分享受 3年免征營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費附加和個人所得稅的優(yōu)惠政策。 42 第四節(jié) 企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得籌劃 一、身份確認(rèn)的納稅籌劃 如果企業(yè)在被個人承包后沒有改變原有性質(zhì)的，