【文章內容簡介】 第一條規(guī)定：在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅；在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在稅收征收過程中，政府和納稅人之間存在著利益沖突和相對一致的關系：政府要在法律規(guī)定的范圍內盡可能地多收稅，而納稅人則要在不違反稅法的前提下盡可能地少繳稅。目前我國稅收籌劃還僅僅處于探索,研究和推行的階段，近幾年來，隨著個人收入的不斷增加，征收個人所得稅的人數也越來越多，納稅人數已經超過了任何一個納稅稅種，并且對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃便應運而生。隨著稅收籌劃理念的引入，人們開始接受這種新的理念并通過學習研究尋找能夠減少個人納稅的方法。納稅籌劃主要是站在納稅人的角度，通過不違法的、合理的方式以減輕自身稅負、防范和化解納稅風險，使納稅人的合法權益得到充分保障。一、個人所得稅納稅籌劃概述（一）納稅籌劃的含義所謂納稅籌劃，是指納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等一系列活動進行事先安排和籌劃，從而盡可能減少不必要的稅收支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現稅后利潤或現金流量最大化。也就是說納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前規(guī)劃和選擇，利用稅法給予的對納稅人最有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的納稅方法，從而使納稅人的稅務負擔得以延緩或減輕，從而實現稅后收益最大化的目標而采取的行為?？偠灾?，納稅籌劃是以不違反國家稅法為原則的，其主體是納稅人，手段是“計劃和安排”，目的是減輕稅負并獲得最大的經濟效益。在國內一般公認的納稅籌劃具有以下三個共同特性：1．稅收籌劃的前提必須是遵守或者至少不違反現行稅收的法律法規(guī)。2．稅收籌劃的目的就是“交納最少的稅款”或者“獲得最大的稅收利益”。3．稅收籌劃具有事前籌劃性，是指納稅人通過對公司經營或個人事務的事先規(guī)劃和安排，達到減輕稅負的目的。（二）納稅籌劃與避稅、節(jié)稅、偷逃稅等相關概念的區(qū)別 納稅籌劃是指納稅人為了獲得更多的經濟利益，在稅法允許的范圍內，事先對籌資、投資、經營等活動進行的籌劃與安排。納稅籌劃具有合法性、預期性、風險性、收益性、專業(yè)性五個基本特征。一般來講，納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負擔，獲得自身利益最大化是合法的。而避稅包括正當避稅和不正當避稅，正當避稅事實上是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎上，在不直接觸發(fā)稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經營活動、等的巧妙安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。避稅行為人往往打稅法的“擦邊球”，并不會直接觸犯法律規(guī)范。而不當避稅是指偷逃稅這一違法行為，它不屬于納稅籌劃的范疇。節(jié)稅是指納稅人充分利用稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當的手段以減輕稅負支出的行為，從某種意義上說節(jié)稅是納稅籌劃的低級階段。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國家的立法意圖和政策導向，各國政府都持有支持的態(tài)度。而避稅則不僅包括節(jié)稅，還包括納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經濟活動，雖可暫時獲得一定的經濟利益，但不利于長期經營和發(fā)展。因為漏洞一旦被堵上，納稅人將無能從中獲利。、逃稅與納稅籌劃的區(qū)別關于偷、逃稅，我國稅法有明確的規(guī)定并給予嚴厲的懲罰。我國《稅收征收管理法》中明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者在賬簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應納稅款的，叫偷稅；逃稅是指納稅人欠繳應納稅款，采用轉移或者隱匿財產的手段，防礙稅務機關追繳稅款的行為。從上述定義可以看出，偷、逃稅的三個基本特征是：非法性、欺詐性、事后補救性。偷、逃稅直接觸犯稅法的規(guī)定，導致政府當期預算收入的減少，有礙政府職能的實現。偷、逃稅與納稅籌劃都有減輕納稅人稅收負擔的特點，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。（三）個人所得稅納稅籌劃的概述社會在持續(xù)發(fā)展，經濟總量在持續(xù)增長，人們的生活水平有了極大的提高，隨著生活水平的提高。人們的收入也在逐漸的提升因此，針對個人收入的個人所得稅的相關發(fā)展情況就開始變得迫切和重要。一大部分的納稅人之前的做法是通過一些細枝末節(jié)的手段來分散本身的一些稅款方面的壓力，而目前，這種方式已經成為過去，他們主動通過稅法的稅收優(yōu)惠方式，利用轉換稅目，臨界點研究來實現納稅安排，相應的分散一些稅收壓力，而且降低一些額外的納稅支出，爭取實現最平衡的狀態(tài)。個人所得稅納稅籌劃，主要是主體參照個人所得稅稅法的相關對頂，履行納稅義務之前對納稅負擔優(yōu)化組合以及最有利自己的選擇。就是說納稅人在充分學習了解現行的個人所得稅稅法的基礎之上，通過掌握與之相關的財務會計知識，并且充分利用稅率、起征點、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠政策，在稅法允許的范圍內，對個人收入事先籌劃和安排，從而盡可能地減少應納稅額的一種合法行為。根據個人所得稅特征，這個內容籌劃基本概括為以下：：參照《中華人民共和國個人所得稅法》相關內容來看：對于長期居住在國內，亦或是沒有固定住所但是在國內停留時間達到一年或者一年以上，這些人在國內外獲得的收入，根據法律規(guī)定必須要進行個人所得稅的繳納工作，而對于那些在中國國內沒有固定的住所，并且在中國國內停留的時間也沒有滿一年的人員，在中國國內獲得的各項收入，需要根據相關的規(guī)定進行個人所得稅的收取。(1)薪資所得，把納稅人在職、工作的公司部門的所在地，列入所得來源地。(2)生產、經營所得，以生產、經營活動實現的收入，作為所得來源。(3)勞動報酬所得，以納稅人實際提供勞務活動，作為籌劃的來源。(4)不動產所得，以不動產坐落地作為來源；動產轉讓所得，以實現轉讓為所得來源地。(5)財產租賃所得，以租賃財產的使用，作為所得來源地。(6)利息、股息、紅利所得，根據支付利息、股息、紅利的企事業(yè)、機關團體、組織的所在地，作為所得來源地。(7)特許權使用費所得，以特許權的適用，來作為所得稅來源。個人所得稅的納稅義務人囊括全部的中國公民、個體工商業(yè)戶和一些在中國國內獲得收入的外籍人員港澳臺同胞等。個人所得稅的納稅義務人參照地址以及時間內容，劃分成居民納稅人以及非居民納稅人兩種，他們之間的具體情況是不同的。(1)居民納稅義務人是根據戶口、家庭、經濟利益聯(lián)系，于中國國內長期居住的個人，亦或是沒有住所但是停留時間超過一年的個人。居民納稅義務人承擔無限納稅義務。這里所指的中國境內是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。(2)非居民納稅義務人就是不符合居民納稅義務人相關干抽的納稅義務人，非居民納稅義務人具備了有限納稅義務，也就是知識對于在中國取得的收入需要納稅。：（1）工資、薪金所得適用的稅率。工資、薪金所得，適用七級超額累進稅率。（2）個體工商戶生產、經營所得以及企業(yè)事業(yè)單位承包經營所得實現超額累進稅率的辦法。（3）勞務報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務所得所得一次收入比較大的，能夠進行加成征收，相關內容有明文規(guī)定。（4）稿酬所得，適用比率稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。故其實際稅率為14%。（5）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得以及其他所得實現比率稅率。二、個人所得稅納稅籌劃的基本方法（一）充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策稅收政策的主要起到了對于社會的調節(jié)作用，起到了一個杠桿的作用，因此安排相關的納稅種類的時候，大體上都實現了稅收優(yōu)惠和照顧項目，這些優(yōu)惠內容涵蓋了免稅、減稅、起征點劃定、稅率差異、特殊政策等等。而且，納稅人能夠通過個人所得稅的優(yōu)惠手段，具體進行經濟活動規(guī)劃，實現利益的最大化。（二）轉換納稅人身份我國稅法明文表示，居民納稅義務人承擔無限納稅義務，但是非居民納稅義務人承擔有限納稅義務。這兩種情況是完全不同的。而納稅人自身定位的不同，為納稅籌劃的實現進行協(xié)助。納稅人能夠依據稅法有針對性和差異性的規(guī)定，進行身份的合理安排，從而在合法的前提下實現最大利益。（三）轉換稅目個人所得稅法針對不同形式的收入都有著具體而詳細的規(guī)定。納稅人能夠參考此類規(guī)定的內容，科學的對于個人收入屬性進行調整，設計，最終實現自身利益的最大化。（四）延遲納稅延遲納稅可以使個人在不減少納稅總額的情況下獲得貨幣的時間價值。稅款越晚繳納，其經濟成本就越低。三、我國個人所得稅納稅籌劃尚且存在的問題個人納稅籌劃在我國還處于起步階段。長期以來，稅收征管制度的不規(guī)范、不合理，稅收征稅雙方對納稅籌劃認識的不到位，稅收的建設和宣傳相對滯后等因素都制約著我國納稅籌劃的發(fā)展。而近幾年來，隨著經濟的進一步開放，社會主義市場經濟體制的逐步建立，稅收法律體制的不斷完善，納稅籌劃在我國社會經濟生活中的地位和作用逐漸顯現出來。第一，我國稅收制度越來越完善，個人所得稅以及財產稅模式逐漸成熟，個人所得稅群體攀升，而且人們的納稅觀念也有