【文章內(nèi)容簡介】 超過 27255 元至 41255 元的部分 30 2755 6 超過 55000元至 80000元的部分 超過 41255 元至 57505 元的部分 35 5505 長春大學(xué)光華學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計（論文）紙 共 14 頁 第 5 頁 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 裝 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 訂 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 線 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 7 超過 80000 元的部分 超過 57505 元的部分 45 13505 具體方法有很多，主要有： 1．均衡收入法 個人所得稅通常采用超額累進稅率，假如 納稅 人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越 高，從而 納稅 人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以，在納稅 人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分攤到各個 納稅 期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，不能大起大落，以避免增加 納稅 人的 納稅 負擔(dān)。 例如：某公司職員每月工資 1500 元，該公司取平時發(fā)放工資，年終根據(jù)業(yè)績實行嘉獎的薪酬管理辦法。假設(shè)該職工年終當(dāng)年（ 12 月份）取得獎金 6000 元，則該職工全年應(yīng)繳納的個人所得稅為［（ 1500+6000） 2022］ 20％ 375＝ 725元。 籌劃分析： 如果該公司將年終獎按每月 500 元隨工資一起發(fā)放，該職工每月 的工資為 2022 元，則全年不需要繳納所得稅。 2．利用職工福利籌劃 應(yīng) 納稅 額 =應(yīng) 納稅 所得額適用稅率 — 速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率，同時計稅的基數(shù)也變小了?？尚械淖龇ㄊ强梢院蛦挝贿_成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住所，這是個人所得稅合理避稅的有效方法。 此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼，企業(yè)提供員工福利設(shè)施，提供免費午餐等等，以抵減自己的工資薪金收入。 例如：某公司財務(wù)經(jīng)理朱先生， 2022年月工資為 10000 元，應(yīng)工作需要，須租住一套住房，每月需要支付房租 2022元。 假如朱先生自己付房租，每月須繳納的個人所得稅 = ［（ 10000－ 3500） 20%－ 375］ =925。 籌劃分析：如果公司為朱先生免費提供住房，將每月工資降為 8000 元，那么此時朱先生每月須繳納的個人所得稅 = ［（ 8000－ 3500） 20%－ 375］ =525。即經(jīng)過納稅 籌劃可以節(jié)稅 400 元（ 925－ 525） 。 對于 納稅 人來說，這只是改變了自己收入的形式，自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少，同時由于這種以福利抵減收入的方式 相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的 納稅 負擔(dān)。這樣一來， 納稅 人就能享受到比原來更多的收入的效用。 3．利用費用扣除標(biāo)準差異 稅法規(guī)定，工資薪金所得的費用扣除額為 2022元，勞務(wù)所得單次收入超過 4000 元為 20%的費用扣除。在某些情況下將工資、 薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開，而在有些情況下將工資、 薪金所得與勞務(wù)報酬合并就會節(jié)約 納稅 ，因而對其進行 納稅 籌長春大學(xué)光華學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計（論文）紙 共 14 頁 第 6 頁 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 裝 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 訂 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 線 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 劃就具有一定的可能性。 例如：李先生 2022 年 12 月從 A 公司取得工資、 薪金 1000 元，由于單位工資太低，李先生同月在 B公司找了一份兼職，取得收入 5000元。如 果李先生與 B公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、 薪金所得和勞務(wù)報酬所得應(yīng)該分別計算征收個人所得稅。從 A公司取得的工資、 薪金沒有超過扣除限額，不用 納稅 。從 B 公司取得的勞務(wù)報酬應(yīng) 納稅 額為： 5000 （ 1 20%） 20%＝ 800(元 )，則二月份王先生共應(yīng)繳納個人所得稅 800 元； 籌劃分析：如果李先生與 B 公司存在固定的雇傭關(guān)系，則兩項收入應(yīng)合并按工資、 薪金所得繳納個人所得稅為：（ 5000+1000 3500） 15% 125＝ 250(元 )。顯然，在這種情況下，采用工資、 薪 金計算應(yīng)繳個人所得稅是明智的，因此，李先生應(yīng)該在與 B 公司簽訂固定的雇傭合同，將此項收入由 B 公司以工資薪金的方式支付給李先生。 4．利用公積金優(yōu)惠政策 根據(jù) 《財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》 （財稅字 〔 1997〕 144 號）的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機構(gòu)實際繳付的住房公積金、 醫(yī)療保險金、 基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、 薪金收入，免予征收個人所得稅。 個人領(lǐng)取提存的住房公積金、 醫(yī)療保險金、 基本養(yǎng)老保險金時 ，免予征收個人所得稅。單位可充分利用上述政策，利用當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金，為職工建立一種長期儲備。 例如：王先生是一家公司的中層經(jīng)理，每月的工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險及公積金后為 1 萬元，每月要繳納（ 10000－ 3500） 20%－ 375＝ 925 元的個人所得稅。這對王先生來說，是每月一筆固定且不小的 “損失”。而公積金免征個人所得稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，補充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的 30％。 籌劃分析：如果王先生通過單位，按繳存基數(shù) 1 萬元交納補充公積金 3000元，則王先生每月交納個人所得稅為（ 10000－ 3000－ 3500） 20%－ 375＝ 325 元，節(jié)省了 600 元。該部分資金不但避開了個人所得稅，同時享受了無利息稅的存款利息。 5．利用 納稅 優(yōu)惠政策 2022 年 1 月 26 日，國家稅務(wù)總局出臺了 《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法部題的通知》 （國稅發(fā) 20229 號），對年終一次性獎金的計稅方法作出了新的規(guī)定： 納稅 人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、 薪金所得計算 納稅 ，但在計征時，應(yīng)先將 納稅 人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎 金除以 12 個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)并據(jù)以計算應(yīng)扣繳的個人所得稅，按這種方法計算年終獎個人稅后所得額可以降低稅率，可以達到合理避稅的目的。 長春大學(xué)光華學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計（論文）紙 共 14 頁 第 7 頁 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 裝 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 訂 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 線 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 例如：劉某月工資收入 5000元（包括各類津貼和月獎金），年終單位發(fā)給其年終獎金 2022 元，同時發(fā)放 3000 元績效獎金。此處可以做一下比較。 籌劃分析： 2022 元為年終獎， 3000 元為績效獎 12 月工資薪金所得應(yīng) 納所得稅為（ 5000+30003500） 15% 125=550 （元）；年終獎 2022/12=166 元，適用 5%稅率， 年終獎應(yīng) 納稅 =2022 5%=10012 月應(yīng) 納稅 額 =550+100=650 （元） B. 若將年終獎與績效獎統(tǒng)一按年終獎發(fā)放，則 12 月應(yīng) 納稅 為（ 50003500） 10% 25+5000 5%=375 （元）。這樣，通過籌劃后共少繳個人所得稅稅款 275元。 （二 ） 勞務(wù)報酬所得中的個人所得稅籌劃 勞務(wù)報酬所得，是指個人從 事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù) 以及其他勞務(wù)取得的所得。 在以上項目的所得，只有一次性收入的，已取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。每月的收入總額在 4000元一下的，可以扣除 800 元的費用，超過 4000 元的，可以按照收入總額的 20%扣除費用?？鄢M用后的金額為 勞務(wù)報酬所得的應(yīng) 納稅 所得額 。每次的應(yīng) 納稅 所得在 20220元一下的部分、 20220~50000 元的部分、以及超過 50000 元的部分，分別按照 20%、 30%和 40%的稅率征收所得稅。 根據(jù)以上規(guī)定， 納稅 人可以采取一下措施進行 納稅 籌劃。 務(wù)報酬分次計算 這樣做對 納稅 人的好處體現(xiàn)在兩個方面：一是次數(shù)越多， 納稅 人可以減除費用的次數(shù)就越多；二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止適用較高的稅率。 例如： 張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊會計師資格，和某會計師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個月（由于會計業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會計業(yè)務(wù)特別多，平時則很少））。年底三個月每月可能會支付 30000元勞務(wù)報酬 。 如果張某和該事務(wù)所按實際情況簽約，則張某應(yīng) 納稅 額的計算如下： 月應(yīng) 納稅 額＝ 30000 （ 1－ 20％） 30 ％－ 3500＝ 3700（元） 總共應(yīng) 納稅 額＝ 52003 ＝ 11100（元） ； 籌劃分析： 如果張某和該會計師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費在以后的一年中分月支付，具體形式不限，則每月大約支付 7500 元。則： 月應(yīng) 納稅 額＝ 7500 （ 1－ 20％） 20 ％＝ 1200（元） 總共應(yīng) 納稅 額＝ 120012 ＝ 14400（元）則經(jīng)過籌劃，張某可以少繳稅款 1200元。 長春大學(xué)光華學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計（論文）紙 共 14 頁 第 8 頁 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 裝 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 訂 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 線 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 在計算勞務(wù)報酬應(yīng)納個人所得稅時， 28 個項目是分別計算的。 納稅 人如果同時取得不同項目的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，分別計算繳納個人所得稅，否則會 增加 納稅 人的負擔(dān)。 例如大學(xué)英語老師張某利用業(yè)余時間為他人提供勞務(wù)并取得勞務(wù)報酬所得。 2022年 11月，張老師參加了一個國際學(xué)術(shù)會議的同聲翻譯工作，取得 5000 元的收入，應(yīng)外還應(yīng)邀為另一家高校作大學(xué)英語六級串講，收入 2022元。 如果張老師不了解稅法中的有關(guān)規(guī)定，將以上兩項收入合并計算 納稅 ，那么其 納稅 負擔(dān)為： 應(yīng) 納稅 所得額 =（ 5000+2022） （ 120%） =5600（元）， 應(yīng)納個人所得稅 =5600 20%=1120（元）； 籌劃分析：如果張老師將以上兩項分別計算，那么其 納稅 負擔(dān)為： 翻譯勞務(wù)的所得應(yīng) 繳納的個人所得稅 =5000 （ 120%） 20%=800（元） 講學(xué)勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個人所得稅 =（ 2022800） 20%=240（元） 張老師 2022年 11月總共需要繳納個人所得稅為 1040元。經(jīng)過籌劃，找老師可以少繳 80元。 （三） 稿酬所得中的個人所得稅籌劃 個人所得稅法規(guī)定，稿酬所得按次 納稅 ，以每次出版，發(fā)表取得的收入為一次。但對于不同的作品可以分開計稅。同時還規(guī)定，兩個或兩個以上的個人共同取得的稿酬所得，每個人都可以按其所得的收入分別按稅法規(guī)定進行費用扣除。這些規(guī)定為 納稅 人提供了 納稅 籌劃的空 間。 如果某些著作可以分解成幾個部分，以系列著作的形式出版，則該著作被認定為幾個單獨的作品，分別計算 納稅 ，這在某些情況下可以節(jié)省 納稅 人不少稅款。值得說明的是，這種發(fā)行方式應(yīng)使每本書的人均稿酬低于 4000元 (根據(jù)稅法規(guī)定，在稿酬所得低于 4000元時，實際抵扣標(biāo)準大于 20%）。 案例六：谷教授準備出版一本關(guān)于人力資源管理的著作，預(yù)計獲得稿酬所得10000元。 籌劃分析：如果以 1