【文章內(nèi)容簡介】 司的形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險相對較??；個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)由于要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險較大； ? 稅負：有限責(zé)任制企業(yè)的稅負最重。 從 2021年 1月 1日起，我國對個人獨資企業(yè)、合伙制 企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個體工商戶 征收個人所得稅 個人對企事業(yè)單位承包方式的選擇 ? 規(guī)定：個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改為個體工商戶的，按個體工商戶所得征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅； ? 工商登記仍為企業(yè)的，先征企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對分配所得征個人所得稅； ? 對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征個人所得稅； ? 只向發(fā)包方、出租方交納一定費用后經(jīng)營成果可以自由支配的，按 5%35%五級稅率的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得征個人所得稅； ? 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得者的不同 : 對實際經(jīng)營期不滿 1年的，個體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，確定稅率；承包、承租所得以其實際承包、承租經(jīng)營的月數(shù)作為 1個納稅年度計算納稅； ? 應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營收入額－（ 3500 該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)） ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包經(jīng)營、承租經(jīng)營適用 ? 級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率 (%) 速算扣除數(shù) 1 不超過 5000元的 5 0 2 超過 5000元至 10000元的 10 250 3 超過 10000元至 30000元的 20 1250 4 超過 30000元至 50000元的 30 4250 5 超過 50000元的部分 35 6750 案例 ? 張先生承包一企業(yè)，承包期間為 2021年 3月 1日至 2021年3月 1日 ,張先生每年上交租賃費 6萬元，租期 2年。本年312月應(yīng)計提折舊 5000元。租賃后，該企業(yè)主管部門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務(wù)，企業(yè)經(jīng)營成果全部歸張先生個人所有，已上交 3月 1日至 12月 31日的租賃費50000元， 2021年實現(xiàn)會計利潤 53000元（已扣除租賃費，未扣除折舊費），張先生未領(lǐng)取工資。費用扣除標(biāo)準為每月 3500元。 ? 方案一：張將原企業(yè)工商登記改變?yōu)閭€體工商戶 ? 方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照 如何選擇呢？ ? 方案 1：張將原企業(yè)的工商登記改為工商戶，其經(jīng)營所得按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計繳個人所得稅。 ? 稅法 [1997]43號文件，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可據(jù)實扣。 ? 本年度應(yīng)納稅所得額 =530003500 10=18000（元） ? 換算成全年的所得額： 18000/10 12=21600（元） ? 按全年所得計算應(yīng)納稅 =21600 20%1250=3070（元） ? 實際應(yīng)納稅額 =3070/12 10=2558（元） ? 稅后利潤 =530002558=50442（元） 全年應(yīng)稅所得超過 1萬不超過 3萬的部分， 20%，速算扣除數(shù)為 1250元 ? 方案 2：仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳企業(yè)所得稅后，就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳個人所得稅 ? 此時，原企業(yè)的固定資產(chǎn)仍屬該企業(yè)所有，按規(guī)定可提取折舊，但上交的租賃費不得在稅前扣除。（實務(wù)中各地做法不一） ? 應(yīng)納稅所得額 =53000+500005000=98000（元） ? 企業(yè)所得稅 =98000 25%=24500（元） ? 張取得承包收入 =53000500024500=23500元 ? 個人所得稅 =235003500 10=0元（不必換算為 1年） ? 實際稅后利潤 =23500（元） 將企業(yè)拆分 ? 由于個體工商戶、個人獨資企業(yè)實行五級超額累進稅率，可通過將企業(yè)拆分，縮小其應(yīng)稅所得的形式實現(xiàn)低稅負。 工資、薪金所得的稅收籌劃 ? 工資、薪金福利化（即：將納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供福利，減少個人所得稅） ? 納稅項目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃 ? 勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換成工資 ? 工資轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報酬 收入多一元，稅后差一截 ? 指面臨稅率臨界點時，有可能出現(xiàn)這種情況。 ? 甲年終獎是 108000元，應(yīng)納稅額為：108000 20%555=21045元，稅后所得為：10800021045=86955元。 ? 乙年終獎為 108012元，應(yīng)納稅額為：108012 25%1005=25998元，稅后所得為：10801225998=82021元。 ? 由此可見，乙比甲年終獎多拿 12元，但稅后所得反而少： 8695582021=4941元。 勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為工資案例 ? 王先生 2021年 6月份從單位獲得工資 1500元，由于單位工資太低，王先生同月在 A公司找了一份兼職工作，收入為每月 2500元。 ? 如果王先生與 A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，按規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得應(yīng)分開計算征收。工資、薪金所得不用納稅，勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為： ? (2500800) 20%=340(元 ) ? 王先生 6月份應(yīng)納稅額為 340元。 ? 如果王先生與 A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來源于原單位的 1500元則被視為勞務(wù)報酬，應(yīng)納稅額：（ 1500800) 20%=140（元）。由 A公司支付的 2500元作為工資薪金收入，應(yīng)納稅額為： ? (25002021) 10%25=25(元 ) ? 如果王先生與 A公司建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可節(jié)稅 175元 (340165) 。 工資轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬案例 ? 納稅人劉先生系一