【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ， 失業(yè)保險(xiǎn) 10元 （ 超過(guò)規(guī)定比例 2元 ） ， 單位代繳水電費(fèi) 100元 ， 其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為 （ ） 。 元 元 元 答案： D 解析： 應(yīng)納個(gè)人所得稅＝ （ 2600－2021－ 14－ 10＋ 2） 10％ － 25＝ （ 元 ） 。 獎(jiǎng)金的處理： 全年一次性獎(jiǎng)金 （見(jiàn) 320頁(yè)） 其他 與當(dāng)月工資、薪金收入合并繳稅 【 例 】 李某 2021年 7月工資所得 2400元 ， 當(dāng)月所在公司決定給每位職工發(fā)放半年獎(jiǎng)金 15000元 ， 于當(dāng)月發(fā)放工資時(shí)一并發(fā)放 。則李某 7月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅額＝ （ 15000＋ 2400－ 2021） 20％ － 375＝ 2705（ 元 ） 【 例 】 某單位 2021年終員工李某年終獎(jiǎng)為24000元 ， 張某年終獎(jiǎng)為 25000元 。 則李某和張某兩人的稅后凈收入是多少 ？ 全年一次性獎(jiǎng)金的納稅處理： 先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金 ， 除以 12個(gè)月 ， 按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù) 。 李某： 24000/12=2021 適用稅率 10%， 扣除系數(shù) 25 張某： 25000/12=2083 適用稅率 15%， 扣除系數(shù) 125 將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金 ， 按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅 。 李某： 應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 24000 10％ － 25＝ 2375（ 元 ） 稅后凈收入為： 24000－ 2375＝ 21625（ 元 ） 張某： 應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 25000 15％ － 125＝ 3625（ 元 ） 稅后凈收入為： 25000－ 3625＝ 21375（ 元 ） 由此可見(jiàn) ， 乙的年終獎(jiǎng)比甲的年終獎(jiǎng)多發(fā)了 1000元 ， 結(jié)果乙實(shí)際稅后所得還比甲少了 250元 。 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的 ， 適用公式為： 應(yīng)納稅額＝ （ 雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 ） 適用稅率－速算扣除數(shù) 。 【 例 】 張某 2021年 12月應(yīng)稅工資 1600元 ，當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 12400元 。 則其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅額＝ [12400－ （ 2021－ 1600） ] 10％ － 25 ＝ 1175（ 元 ） 【 例 】 中國(guó)公民肖某 2021年 3月份取得當(dāng)月工資收入 2800元和 2021年的年終獎(jiǎng) 3600元 。 請(qǐng)問(wèn)：肖某 3月份應(yīng)交個(gè)人所得稅為多少 ？ 肖某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 = （ 28002021） 10%25 +3600 5% =235元 二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝（ 全年 收入總額－成本費(fèi)用及損失） 適用稅率－速算扣除數(shù) 成本、費(fèi)用及損失的構(gòu)成： ? 個(gè)體工商戶個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)： 24000元 /年 ? 其他從業(yè)人員的工資可以扣除 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用：不高于同期銀行貸款利率 稅率：五級(jí)（ 312頁(yè)） 【 例 】 某經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)的個(gè)體工商戶某年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下： （ 1）取得營(yíng)運(yùn)收入 150萬(wàn)元； （ 2）共有雇員 8人，人均月工資 1800元。該個(gè)體戶老板每月領(lǐng)取工資 5000元； （ 3）當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金 20萬(wàn)元，支付利息費(fèi)用，同期銀行貸款利率為 5%。 （ 4） 11月份一輛運(yùn)貨卡車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失高達(dá) 6萬(wàn)元，次年取得保險(xiǎn)公司的賠款 4萬(wàn)元。 請(qǐng)計(jì)算該個(gè)體工商戶這年該繳納的個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅所得額 = 8 20 5%（ 64） = 應(yīng)納個(gè)人所得稅 = 35%= 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算 兩種方法： 財(cái)務(wù)制度是否健全 （ 一 ） 查賬征稅 （ 重點(diǎn)掌握 ） （ 二 ） 核定征收 到承包經(jīng)營(yíng) （ 一 ） 查賬征稅 （ 重點(diǎn)掌握 ） （ 313頁(yè) ) 可以扣除的： （ 按財(cái)政部 2021年 6月 3日頒布的通知 ） （ 1） 投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)： 為24000元 /年 自 2021年 3月 1日起 。 （ 2） 企業(yè) 從業(yè)人員 合理的工資支出 可 在稅前扣除 。 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知 》 （ 3） 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)： 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 計(jì)稅工資總額 2％ 職工福利費(fèi) 計(jì)稅工資總額 14％ 職工教育經(jīng)費(fèi) 計(jì)稅工資總額 ％ （ 4） 廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)： 當(dāng)年銷售 （ 營(yíng)業(yè) ） 收入 15％ 超過(guò)部分 ， 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 （ 5） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn) ： 按照發(fā)生額的 60%扣除 ， 但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售 (營(yíng)業(yè) )收入的 5‰ 。 （ 6） 企業(yè)計(jì)提的 各種準(zhǔn)備金 不得扣除 。 不允許扣除的： （ 1） 投資者的工資 。 （ 2） 投資者及其家庭發(fā)生的 生活費(fèi)用 。 （ 3） 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資者及其家庭生活 共用的固定資產(chǎn) ， 難以劃分的 ， 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型 、 規(guī)模等具體情況 ， 核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例 。 【 例 】 張某投資開(kāi)辦了個(gè)人獨(dú)資企業(yè) ， 建賬建制 ， 賬冊(cè)齊全 。 企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下： （ 1） 取得貨物銷售收入 180萬(wàn)元 ， 其他營(yíng)業(yè)收入 20萬(wàn)元 ； （ 2） 發(fā)生營(yíng)業(yè)成本 140萬(wàn)元 ； （ 3） 繳納增值稅 42萬(wàn)元 ， 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ； （ 4） 發(fā)生管理費(fèi)用 56萬(wàn)元 ， 其中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi) 10萬(wàn)元 、 繳納個(gè)體工商協(xié)會(huì)會(huì)員費(fèi) ； （ 5） 當(dāng)年向某單位借入資金 10萬(wàn)元 ， 全年支付利息費(fèi)用 1萬(wàn)元 ， 同期銀行貸款利息率為％ ； （ 6） 全年已計(jì)入成本費(fèi)用的雇投資者個(gè)人每月領(lǐng)取工資5000元 ， 共開(kāi)支工資 6萬(wàn)元 ， 計(jì)入管理費(fèi)用 。 請(qǐng)計(jì)算 張某該繳納的個(gè)人所得稅 。 2021年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅總額： ① 計(jì)稅收入＝ 180＋ 20＝ 200（ 萬(wàn)元 ） ② 稅前可扣除的營(yíng)業(yè)成本 140萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅金及附加 ； ③ 稅前扣除的管理費(fèi)用： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除限額＝ 200 5‰ ＝ 1（ 萬(wàn)元 ） 稅前扣除的管理費(fèi)用＝ 56－ （ 10－ 1） ＝ 47（ 萬(wàn)元 ） ④ 向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的貸款利率計(jì)算扣除 ， 超過(guò)部分不得扣除 。 利息費(fèi)用扣除限額＝ 10 ％ ＝ （ 萬(wàn)元 ） ⑤ 投資者個(gè)人的工資費(fèi)用 6萬(wàn)元不能稅前扣除，但可以扣除全年生計(jì)費(fèi) 24000元。所以投資者個(gè)人工資超標(biāo)應(yīng)調(diào)增 = 個(gè)人應(yīng)納稅所得額 = += 應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 = 35% = （ 二 ） 核定征收 應(yīng)納稅額＝ 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 收入總額 應(yīng)稅所得率 （ 314頁(yè) ） 成本費(fèi)用支出額 247。 （ 1－ 應(yīng)稅所得率 ） 【 例 】 某個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 2021年經(jīng)營(yíng)收入 48萬(wàn)元 ，應(yīng)稅所得率為 10％