【文章內容簡介】 的全年一次性獎金 適用稅率 速算扣除數(shù) ? 個人當月工資、薪金所得與全年一次性獎金應分別計算繳納個人所得稅。 ? ② 個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，其應納稅額的計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以 12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為： ? 應納稅額 =(個人當月取得全年一次性獎金 個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額 )適用稅率 速算扣除數(shù)。 ? 由于上述計算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個納稅年度內，對每一個人，該計算納稅辦法只允許采用一次。對于全年考核，分次發(fā)放獎金的，該辦法也只能采用一次。 ? 【 例 83】 雇員江某 2022年 1月 10日取得當月工資收入 4 000元， 1月 20日取得 2022年度一次性獎金 18 000元；同期，張某取得當月工資收入1 500元，全年一次性獎金 5 000元。計算兩人1月份各應繳納多少個人所得稅。 ? 江某應納稅額計算： ? ① 1月份工資部分應納稅額 =(4 000 2 000) 15％ 125 =175(元 ) ? ② 一次性獎金應納稅額先確定適用稅率： 18 000/12=1 500元，故適用 10％的稅率，對應的速算扣除數(shù)為 25 ? 應納稅額 =18 000 10％ 25 =1 775(元 ) ? 所以，江某應納稅額合計為 1 950元。 ? 張某應納稅額計算： ? 張某 1月份的工資收入沒有超 2 000元，不需納稅 ? 一次獎金先確定適用稅率： [5 000(2 0001 500)]/12=375元，故適用稅率 5％，速算扣除數(shù)為 0。 ? 應納稅額 =[5 000(2 0001 500)] 5％ =225(元 ) 承包經營、承租經營所得 ? 對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。 ? 應納稅所得額 =年收入總額 2 000元 12 ? 其收入總額是指納稅人按照承包經營、承租經營合同規(guī)定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得。 ? 納稅人在一個年度內分次取得承包、承租經營所得的，應在每次取得承包、承租經營所得后預繳稅款，年終匯算清繳，多退少補。 ? 如果納稅人的承包、承租期，在一個納稅年度內不足12個月的，應以其實際承包、承租經營的期限為一個納稅年度計算納稅： ? 應納稅所得額 =該年度承包、承租經營收入額 (2 000 該年度實際承包、承租經營月份數(shù) ) ? 【 例 812】 吳某為出包單位的職工， 2022年 3月 1日，吳某承包本單位的一個門市部。承包協(xié)議注明出包單位每月支付吳某 2 000元的基本生活費，年終按經營利潤的 50％計算支付林某承包所得，多退少補。承包期限為 3年。2022年度，吳某承包的門市部經營利潤為 100 000元，則出包單位的會計處理如下： ? 由于吳某承包期內每月取得收入未超過 2 000元，故不納個人所得稅。 ? 年終計算應補 (退 )利潤額 =100 000 50％ 10 2 000=30 000(元 ) ? 2022年 1月份，出包單位支付吳某承包費，并支付 1月份的工資 2 000元。 ? 承包所得應納的個人所得稅計算如下： ? 2022年 1月，當月工資未超過扣除標準無需納稅。取得全年的承包所得應作為全年取得一次性獎金處理。 ? 承包利潤所得應納稅所得額 =30 000247。 12=2 500(元 )，查工資、薪金稅率表，稅率為 15％，速算扣除數(shù)為 125元； ? 應納稅額 =30 000 15％ 125=4 375(元 ) ? 出包單位的會計處理如下： ? 借：應付職工薪酬 30 000 ? 貸：庫存現(xiàn)金 25 650 ? 應交稅費 — 代扣代繳個人所得稅 4 375 勞務報酬所得 ? ? 每次收入不超過 4 000元的，應稅所得額 ? =每次收入額 800元 ? 每次收入超過 4 000元的，應稅所得額 ? =每次收入額 (120％ ) ? 每次收入額 1 000元以下 (含 1 000元 )的，按預征 3％計算。 ? 對勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月內取得的收入為一次；考慮到屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣 (含縣級市、區(qū) )為一地，其管轄內的一個月內同一項目的勞動服務為一次，當月跨縣地域的，應分別計算。 ? 納稅人兼有不同項目勞務報酬所得的，應當分別按不同的項目確定應納稅所得額。 ? 獲得勞務報酬的納稅人從其收入中支付給中介人和相關人員的報酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除 20％的費用后，一律不再扣除，對中介人員和相關人員取得的報酬，應分別計征個人所得稅。 ? ? (1)每次應納稅所得額未超過 2萬元的， ? 應納稅額 =應納稅所得額 20％ ? (2)每次應納稅所得額超過 2萬元的，實行加5～ 10成征收。 ? 應納稅額 ? =應納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 稿酬所得 ? ? ? 稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細分為： ? ①同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得。 ? ②同一作品先在報刊上連載，再出版，或先出版，再在報刊上連載的，視為兩次稿酬所得，即連載作為一次，出版作為一次。 ? ③同一作品在報刊上連載分次取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次計稅。 ? ④同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。 ? ⑤同一作品因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次。 ? ? 應納稅額 =應納稅所得額 適用稅率 (130％ ) ? ? 企業(yè)支付稿酬時，因為稿酬是出版社、報社雜志社經營過程中的主要成本，應將其作為直接成本計入圖書或報紙雜志的成本。計算出應代扣代繳的個人所得稅，按代扣的所得稅，借記“圖書成本”等相關賬戶，貸記“應交稅費 —— 代扣代繳個人所得稅”賬戶；稅款實際上繳入庫時，借記“應交稅費 —— 代扣代繳個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 ? 【 例 814】 劉某寫了一本著作，在報刊上連載 (2個月 )，1