【正文】 ? ? ? 個人所得稅的稅率及優(yōu)惠政策 ? 、薪金所得，適用九級超額累進稅率，稅率以月應納稅所得額不同確定為 5％～ 45％(見表 82所示 )。 ) ? 下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得： ? (1)因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得； ? (2)將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得； ? (3)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得； ? (4)許可各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的所得； ? (5)從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。 個人所得稅的納稅義務人 ? 個人所得稅的納稅義務人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿 1年，以及無住所又不居住或者居住不滿 1年但來源于中國境內(nèi)所得的個人，包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員 (包括無國籍人員，下同 )和香港、澳門、臺灣同胞。個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。 ? 非居民納稅義務人負有有限納稅義務，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，在中國繳納個人所得稅。是否存在雇傭與被雇傭關系，是判斷一種收入是屬于勞務報酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標準。 ? 對勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。 個人所得稅應納稅額計算及會計核算 工資、薪金所得 ? (1)應納稅所得額 ? 工資、薪金所得實行按月計征辦法，即以每月應稅收入全額扣除規(guī)定標準費用后的余額為應納稅所得額。對于全年考核，分次發(fā)放獎金的，該辦法也只能采用一次。 ? 如果納稅人的承包、承租期，在一個納稅年度內(nèi)不足12個月的，應以其實際承包、承租經(jīng)營的期限為一個納稅年度計算納稅： ? 應納稅所得額 =該年度承包、承租經(jīng)營收入額 (2 000 該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù) ) ? 【 例 812】 吳某為出包單位的職工， 2022年 3月 1日，吳某承包本單位的一個門市部。 12=2 500(元 )，查工資、薪金稅率表，稅率為 15％，速算扣除數(shù)為 125元； ? 應納稅額 =30 000 15％ 125=4 375(元 ) ? 出包單位的會計處理如下： ? 借：應付職工薪酬 30 000 ? 貸：庫存現(xiàn)金 25 650 ? 應交稅費 — 代扣代繳個人所得稅 4 375 勞務報酬所得 ? ? 每次收入不超過 4 000元的，應稅所得額 ? =每次收入額 800元 ? 每次收入超過 4 000元的，應稅所得額 ? =每次收入額 (120％ ) ? 每次收入額 1 000元以下 (含 1 000元 )的，按預征 3％計算。 ? ③同一作品在報刊上連載分次取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次計稅。發(fā)生購買特許權使用費業(yè)務時，計算出應代扣代繳的個人所得稅，按代扣的所得稅，借記“管理費用”等期間費用賬戶，貸記“應交稅費 — 代扣代繳個人所得稅”賬戶；稅款實際上繳入庫時，借記“應交稅費 — 代扣代繳個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 ? 未扣除捐贈的應納稅所得額 =80 000 (120％ )=64 000(元 ) ? 捐贈的扣除標準 =64 000 30％ =19 200(元 ) ? 應繳納的個人所得稅 ? =(64 00019 200) 30％ 2 000=11 440(元 ) ? 借：主營業(yè)務成本 80 000 ? 貸：庫存現(xiàn)金 (或銀行存款 ) 38 560 ? 其他應付款 — 慈善機構 30 000 ? 應交稅費 — 代扣代繳個人所得稅 11 440 ? ? 【 例 825】 廈門某大學黃教授， 2022年 8月，獲得工資薪金收入 12 000元；為甲企業(yè)進行稅收的籌劃獲得報酬 8 000元；從事企業(yè)管理咨詢獲得收入 3 000元。計算境外所得在我國境內(nèi)應補繳的個人所得稅。 ? ③ 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在年度終了后 30日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。 個人所得稅納稅申報 ? 個人所得稅申報表主要設置了 7類 9種，其中常用的有 7種： ? 扣繳個人所得稅申報表 (表 87)； ? 個人所得稅納稅申報表 (適用于年所得 12萬元以上的納稅人申報 )(表 88)； ? 支付個人收入明細表 (表 89)； ? 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表(表 810)； ? 特定行業(yè)個人所得稅月份申報表 (格式略 )； ? 特定行業(yè)個人所得稅年度申報表 (格式略 )； ? 個體工商戶所得稅年度申報表 (格式略 )。 ? 各項所得的計算，以人民幣為單位。 ? ①來自英國所得的抵免限額 =(20 000+1 2004 800) 20％ 375=2 905(元 ) ? ② 來自美國所得的抵免限額 =(8 500+1 500) 20％ =2 000(元 ) ? ③ 由于該納稅人在英國和美國已被扣繳的所得稅額均不超過抵免限額，故來自英國和美國的所得允許抵免額分別為 1 200元和 1 500元。 ? 工資所得應納稅額 ? =(12 0002 000) 20％ 375=1 625(元 ) ? 甲企業(yè)稅收籌劃報酬應納稅額 ? =8 000 (120％ ) 20％ =1 280(元 ) ? 乙企業(yè)管理咨詢收入應納稅額 ? =(3 000800) 20％ =440(元 ) ? 當月應納所得稅額 =1 625＋ 1 280＋ 440=3 345(元 ) ? 廈門某大學會計處理： ? 借：應付職工薪酬 12 000 ? 貸：銀行存款 10 375 ? 應交稅費 — 代扣代繳個人所得稅 1 625 ? 甲企業(yè)支付稅收籌劃報酬代扣個人所得稅： ? 借：管理費用 8 000 ? 貸：庫存現(xiàn)金 (或銀行存款 ) 6 720 ? 應交稅費 — 代扣代繳個人所得稅 1 280 ? 乙企業(yè)支付管理咨詢費用代扣個人所得稅： ? 借：管理費用