【文章內(nèi)容簡介】 說穿了，“五險一金”對企業(yè)來講是個大文章，做到相對均衡就可以大大下降企業(yè)的勞動力成本。當(dāng)然，企業(yè)在節(jié)約“五險一金”支出的同時，一定不能傷害員工情緒。“十鳥在林，不如一鳥在手”，實際上，企業(yè)節(jié)省下來的費用完全可以通過現(xiàn)金補貼員工的方式來解決。也就是說，企業(yè)在人工成本支出總額不變的前提下，合理安排薪酬分配方式、時間、次數(shù)及每次的金額，可以使員工凈收入也就是到手的現(xiàn)金收入達到最大化，獲得企業(yè)和員工兩方面都滿意的稅收利益。新增工資福利化上面談的僅僅是企業(yè)人工成本支出總額不變的情況，事實上，現(xiàn)在企業(yè)要留得住人才，就要開出高工資——新增工資怎樣合理避稅？工資、薪金個人所得稅的稅率實行的是超額累進稅率，當(dāng)累進到一定程度，企業(yè)支出越來越多，新增薪金帶給個人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，可以將部分個人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，以滿足員工的消費需求，同時達到少繳個人所得稅的籌劃效果。比如萬禾公司的銷售經(jīng)理張小江每月扣除“五險一金”后的工資收入8600元，每月支付租房、打車等費用約為4000元，除去這些費用后，張經(jīng)理每月實際可用的收入約為4600元。但張經(jīng)理應(yīng)納個人所得稅額=（86003500）20%555=465（元）。企業(yè)可以改變一下上述費用支付方式，由公司為張經(jīng)理提供免費住房、車輛。假定將張經(jīng)理扣除“五險一金”后的工資收入下調(diào)為4600元，則張經(jīng)理每月應(yīng)納個人所得稅為33元，基本上可以忽略不計。如此籌劃，對萬禾公司來說，不僅沒增加支出，并且可以增加在稅前列支的費用4000元；對張經(jīng)理來說，可節(jié)稅近432元，實際上為企業(yè)節(jié)約了432元，全年節(jié)約了5184元。另外，只要降低了工資基數(shù)，同樣可以減少企業(yè)配套的“五險一金”支出，經(jīng)測算，張經(jīng)理每月實發(fā)工資（8600465）=8135元時，當(dāng)張經(jīng)理每月實發(fā)工資（460033）=4567元時，可節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金支出金額為：（）12=。類似的方式，除上述由企業(yè)提供員工住宿、工作用車，是少納個人所得稅的一種有效辦法外，還可由企業(yè)為員工提供免費膳食、提供必須家具及住宅設(shè)備等，適當(dāng)降低員工的工資。這樣對企業(yè)而言，既可在不增加企業(yè)費用支出情形下提高企業(yè)的形象，又能把費用全額在稅前扣除；對員工來說，既享受了企業(yè)提供的完善的福利設(shè)施，又少交了個人所得稅，實現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面，并且是完全符合稅法條例規(guī)定的，不用擔(dān)心稅收上的風(fēng)險。獎金VS分紅除此之外，獎金和分紅之間也存在一個納稅均衡點。我們都知道，獎金在企業(yè)所得稅稅前列支，按工資薪金納稅，有免征額扣除，能減輕企業(yè)所得稅；分紅在企業(yè)所得稅稅后發(fā)放，按20%的稅率納稅，無任何扣除，產(chǎn)生不了抵稅作用，這一部分顯然是重復(fù)納稅了。但國家稅收政策就是這么規(guī)定的，政策不可能改變，企業(yè)就應(yīng)要遵照執(zhí)行，依法納稅。不過，如果我們把賬算清楚了，在一定程度上也能夠減輕重復(fù)納稅。這里邊的一個納稅均衡點是：發(fā)多少獎金（X）交納的稅（Z）與發(fā)多少分紅（Y）交納的稅（Z）是一樣的。找到了這個均衡點Z，如果納稅額小于Z，我們就發(fā)獎金，因為此時獎金的適用稅率低于20%，若是分紅就要按20%的稅率納稅；如果納稅額大于Z，我們就分紅，因為分得再多，稅率都是按20%計算，若是發(fā)獎金就要按大于20%的稅率計算納稅。萬禾公司就充分運用了這個納稅均衡點原理，經(jīng)過精算，一年為股東節(jié)約了80余萬元的個人所得稅支出。所以，在對待獎金和分紅的問題上，要讓財務(wù)人員算一算，如何發(fā)放更合算，做到一舉兩得，減輕了稅負(fù)又沒有稅收風(fēng)險?，F(xiàn)在做企業(yè)很難，一方面稅負(fù)較重，另一方面用工成本越來越高，對于民營企業(yè)更是如此。然而，企業(yè)在與國家進行稅收博弈時，一定不能采用非法手段，特別是對于有理想在未來上市的企業(yè)，這些非法手段都是埋下的“地雷”。事實上，通過萬禾公司的實例，我們可以看出一個好的企業(yè)，必須要有一個好的精通稅法的CFO，通過對員工薪酬激勵的籌劃，既可以增加員工和企業(yè)的稅后收益，又能有效地達到節(jié)稅和激勵的雙重效果。這樣，企業(yè)成本降低了，也避免了稅收風(fēng)險。——有正道，沒人愿意走邪道，企業(yè)亦然。在計算個稅時，由于年終獎納稅采用全年一次性獎金除以12個月的商數(shù)來確定適用稅率和速算扣除數(shù)，這樣在每個稅率進級階段會出現(xiàn)“稅前獎金多、稅后所得少”的怪現(xiàn)象。該現(xiàn)象被稱為“1元稅差”，即在臨界點，稅前獎金多1元，稅后所得反而會少一大截。產(chǎn)生以上問題的根源實質(zhì)上是一個數(shù)學(xué)問題，當(dāng)全年一次性獎金以其除以12的商數(shù)來確定稅率時，實際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距，此時速算扣除數(shù)就需要重新計算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計算出來的速算扣除數(shù)了。而企業(yè)的應(yīng)對之策，就是在發(fā)放年終獎時要按整數(shù)發(fā)，要對照個人所得稅的稅率表，考慮除以12個月份，確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡。比如6 000元（適用稅率為5%），24，000元（適用稅率為10%），60，000元（適用稅率為15%），240，000元（適用稅率為20%），480，000元（適用稅率為25%），720，000元（適用稅率為30%），960，000元（適用稅率為35%），1，200，000元（適用稅率為40%）——千萬不要多發(fā)那1元錢！這1元錢就可能讓你的年終獎的適應(yīng)稅率提高5%！這1元錢就是年終獎發(fā)放傳說中的臨界點。萬禾公司正是充分運用了這個臨界點技巧。經(jīng)過測算，該公司因此一年為員工節(jié)約了48萬元的個人所得稅支出，從企業(yè)的角度來講，就是公司少支付了48萬元的用工成本。削峰填谷其次，工資與年終獎應(yīng)該怎樣配發(fā)？這牽扯到“五險一金”，也是有學(xué)問的。一般來說，企業(yè)員工薪酬一般都分為月工資和年終獎兩部分，后者是企業(yè)激勵員工的主要方式。然而，月工資和年終獎支付比例不同，會造成員工個人所得稅稅負(fù)的差異。對企業(yè)來說，也就是要準(zhǔn)確劃分好月工資和年終獎的比例，要么削減每月的部分工資，加到年終獎；要么削減部分年終獎，分?jǐn)偟矫總€月的工資里去——這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)最終發(fā)給員工工資和年終獎的多少而進行權(quán)衡確定。比如萬禾公司項目總監(jiān)鄒如飛的工資薪金所得扣除“五險一金”等免稅項目后，年應(yīng)納稅所得額為150000元，每月收入為12500元，每月扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，則每月應(yīng)納個人所得稅為（125003500）25%1005=1245元，鄒先生每月稅后工資為11255元，全年應(yīng)納個人所得稅為124512=14940元。巧簽勞務(wù)合同節(jié)省個稅支出2010518 8:32 呂風(fēng)柱 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】隨著人們法律觀念的增強，在對外提供勞務(wù)服務(wù)時，提供者多與用工單位簽訂勞務(wù)用工合同。然而，在簽訂合同時多數(shù)人都將注意力集中在薪酬、用工時限、用工條件等方面，對于稅收往往忽略了。其實在簽訂勞務(wù)用工合同時，適當(dāng)考慮一下稅收因素，可以節(jié)省稅款支出，得到實惠。報酬與費用分開目前，多數(shù)勞務(wù)合同在約定勞務(wù)報酬時，多采用“甲方支付全部勞務(wù)報酬，所發(fā)生的一切費用由乙方自己負(fù)責(zé)”這樣的字眼。對此提供勞務(wù)者多將其當(dāng)作是一種約定俗成，殊不知這種約定卻會使提供勞務(wù)者多負(fù)擔(dān)稅款。例如，王先生應(yīng)一家企業(yè)的邀請給部分管理人員培訓(xùn)，雙方約定勞務(wù)報酬1萬元，由王先生自己支付交通、住宿、就餐等費用。在此種情況下王先生應(yīng)該繳納的個人所得稅為：10000（120%）20%=1600（元）。在此期間王先生共計支付交通等費用1400元，王先生實際獲得收入7000元（1000016001400）。假如王先生與用工單位簽訂合同時約定，勞務(wù)報酬8600元，由用工單位提供交通、住宿、就餐等。在此種情況下王先生應(yīng)繳納的個人所得稅為：8600（120%）20%=1376（元）。王先生實際獲得收入7224元（86001376），比前一種方式多獲得224元。對于用工單位來講，提供交通、住宿、就餐等費用有時就是舉手之勞，不會增加太多費用，說不定還會比一次支付1萬元勞務(wù)報酬節(jié)省。勞務(wù)報酬與薪金合理轉(zhuǎn)換在提供勞務(wù)時有時因用工單位的用工時間長，勞務(wù)提供者在很長一段時期內(nèi)都會提供勞務(wù)。對于此種勞務(wù)方式，勞務(wù)提供者可與用工單位協(xié)商，將勞務(wù)合同更改為招聘合同，將個人所得稅的稅率降低從而減少稅款支出。例如，李先生在一家企業(yè)長期從事技術(shù)顧問。李先生與企業(yè)約定的報酬為每年3萬元，按月領(lǐng)取。假如李先生與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，將報酬性質(zhì)定性為勞務(wù)報酬，那么李先生每月應(yīng)繳納的個人所得稅為：（30000247。12800）20%=340（元）。假如李先生與企業(yè)簽訂招聘合同，將報酬性質(zhì)定性為薪金所得，那么李先生每月應(yīng)繳納的個人所得稅為：（30000247。122000）5%=25（元）。通過比較發(fā)現(xiàn)，李先生在簽訂合同時選擇招聘合同與勞務(wù)合同二者每月相差個人所得稅315元。在此需要注意的是，因薪金與勞務(wù)所得的個人所得稅稅率設(shè)置不同，在計稅數(shù)額較小時選擇薪金個人所得稅負(fù)較輕，在計稅數(shù)額較大時選擇勞務(wù)所得的稅負(fù)較輕。“工資薪金”和“勞務(wù)報酬”的節(jié)稅技巧 200991 11:17 葛長銀 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】個人所得稅的納稅項目很多，我們選定“工資薪金”和“勞務(wù)報酬”兩個常規(guī)項目，來談一下節(jié)稅技巧。對于工資薪金收入，依據(jù)國家現(xiàn)行政策，我們的節(jié)稅建議有二：一是平均發(fā)，也就是讓員工的每月工資數(shù)額盡量平均，從而適應(yīng)較低的稅率，來減輕稅負(fù)；二是分開發(fā)，即把員工的報酬分為工資和獎金兩大部分，均衡地發(fā)放，來減輕稅負(fù)。通過兩個具體案例，我們來看看工資薪金的節(jié)稅技巧和效果?！景咐?】平均發(fā)放工資，員工就不用納稅了某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有四個月的生產(chǎn)時間，生產(chǎn)期間三班倒，忙得沒日沒夜，職工平均工資為4000元／月；其余八個月，職工沒事干，每月發(fā)500元生活費。糖廠代扣個人所得稅的情況是這樣的：生產(chǎn)期間，企業(yè)每位職工每月應(yīng)交個人所得稅為：（4000－2000）10%－25＝175（元）這四個月，每人共納個稅700元。其余八個月，每月領(lǐng)取500元因不到起征點，不納稅。其實這樣代扣職工個人所得稅并沒有執(zhí)行國家的相關(guān)政策?！秱€人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征。明確了采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)（季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)）可以實行年薪制計算工資和稅金。《個人所得稅實施條例》第四十一條又明確：特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自終了之日起30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。糖廠是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家圈定的特定行業(yè)，若采取“按年計算、分月預(yù)繳”的方式計征，員工的納稅情況就會隨之發(fā)生變化：員工每月平均工資＝（40004＋5008）247。12＝（元）月平均工資沒有達到2000元的起征點，不用預(yù)繳稅金；到年底算總賬時，個人工資總額不超過24000元，也不用計算稅金了。所以，依據(jù)國家規(guī)定改變計稅方式，糖廠員工就不用納稅了，每年人均節(jié)約個稅700元?！景咐?】年終獎發(fā)整數(shù)能節(jié)約個人所得稅依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，年終獎按發(fā)放額除以12個月來確定適應(yīng)的稅率，那么發(fā)放多少就很有學(xué)問，因為多發(fā)1元錢，就可能多交幾百元、幾千元甚至是幾萬元的個人所得稅。我們舉例講解：張某得年終獎6000元，李某得年終獎6001元。對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為：張某的年終獎6000元除以12個月等于500元，適應(yīng)稅率為5%，沒有速算扣除數(shù)。張某應(yīng)納稅額＝60005%＝300（元），適應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。李某應(yīng)納稅額＝600110%－25＝（元）因為多領(lǐng)1元年終獎，李某除以12后超過500元，就適用10%的稅率。再例如，張某得年終獎240000元，除以12后，適用稅率為20%；李某得年終獎240001元，除以12后，適用稅率為25%。那么，因為多領(lǐng)1元年終獎。所以，在發(fā)放年終獎時，要對照個人所得稅的稅率表，試算除以12個月后會落在哪一檔稅率區(qū)間，再來確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡，卡在臨界點上，用足稅收優(yōu)惠政策。比如6000元（滿足5%的稅率）、240000元（滿足20%的稅率）等，千萬不要多發(fā)那1元錢甚至是6分錢，因為這6分錢除以12后，仍然可以四舍五入變成1分錢。這區(qū)區(qū)1分錢可以讓你的年終獎適應(yīng)稅率提高5%。這1分錢在理論上稱為臨界點。我們曾經(jīng)手的一個企業(yè)，年終獎“發(fā)整數(shù)”，一下子節(jié)約了18萬元的個人所得稅。從兩個案例可以看出，對于“工資薪金”項目，遵循“平均發(fā)、分開發(fā)”的原則，并考慮臨界點，就能減輕一定的稅負(fù)。勞務(wù)報酬——“外快收入”的節(jié)稅籌劃也是以分為主。稅法規(guī)定：勞務(wù)報酬的每次收入在20000元以內(nèi)，按20%的稅率納稅；20000元至50000元之間，按30%的稅率納稅；超過50000元的部分，按40%的稅率納稅——即收入越高，稅率越高。鑒于勞務(wù)報酬具有“一次性”（完活一次結(jié)算）、“多樣性”（在多家取得）和“數(shù)額大”等特點，我們的節(jié)稅思路也是分——“化大為小”。案例講解如下：【案例3】簽好勞務(wù)報酬合同，減輕個人所得稅李先生是一位財務(wù)專家，與某高科技企業(yè)簽訂財務(wù)咨詢服務(wù)合同，每年可獲勞務(wù)報酬50000元，但李先生要支付交通費等費用10000元。我們看看如何簽合同才有利于李先生。方案一：全額簽訂勞務(wù)報酬合同。李先生與企業(yè)簽訂全額勞務(wù)報酬合同，這也是比較常見的簽法，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報酬50000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費等費用自理。依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，李先生的納稅和收益計算如下：個人所得稅額＝50000（1－20%）30%－2000＝10000（元）實際收益＝合同收入－費用－個人所得稅＝50000－10000－10000＝30000（元）方案二：凈額簽訂勞務(wù)報酬合同。李先生與企業(yè)簽訂凈額勞務(wù)報酬合同，即是僅就能拿到自己手里的實際勞務(wù)報酬簽訂合同，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報酬40000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費等所有相關(guān)費用由企業(yè)承擔(dān)。李先生的納稅和收益計算如下：個人所得稅額＝40000（1－20%）30%－2000＝7600（元）實際收益＝合同收入－個人所得稅＝40000－7600＝32400（元）方案三：分別