【正文】 二、非居民納稅人非居民納稅人是指不符合居民納稅人判定條件的納稅義務(wù)人，具體包括兩類；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，又不居住的外籍人員、華僑、港澳臺(tái)同胞；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而且在一個(gè)納稅內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、港澳臺(tái)同胞。這里“居住滿1年”是指在一個(gè)納稅內(nèi)（即公歷1月1日至12月31日），在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日的個(gè)人。一、居民納稅人居民納稅人的條件（只要具備其中1個(gè)條件即為居民納稅人）（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。本章重點(diǎn)內(nèi)容：納稅人身份判定、應(yīng)稅所得項(xiàng)目、稅率、不同稅目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅額計(jì)算、減免稅優(yōu)惠、境外所得稅額扣除、納稅辦法?！敬鸢浮緽【解析】抵免限額(在我國(guó)的應(yīng)納稅額)=23000*(120%)*20%=3680元。之后應(yīng)納稅所得額=20000*(120%)6000=10000元，則向貧困地區(qū)捐贈(zèng)的限額為10000*30%=3000元，實(shí)際捐贈(zèng)5000元，允許扣除3000元，應(yīng)納稅額=[20000*(120%)60003000]*20%=1400元?！敬鸢浮緼【解析】每月應(yīng)納稅額=(60002000)*15%125=475元。案例分析題】(2007年，經(jīng)過(guò)修改)中國(guó)公民張某系一大學(xué)教授，2009年取得的收入情況如下：(1)取得工資收入6000元(2)一次性取得設(shè)計(jì)收入20000元，繳稅前從中依次拿出6000元、5000元，通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)分別捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū)。捐贈(zèng)扣除限額=800030%=2400元。應(yīng)納個(gè)人所得稅=1760020%=3520元。，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，應(yīng)當(dāng)在終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，在終了后5個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)【答案】C【例2對(duì)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)?！纠?)。(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的?！纠?(10)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，教育儲(chǔ)蓄存款利息以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其它專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款利息。應(yīng)納稅額=(50001500) 20%=700元?！敬鸢浮緽【解析】應(yīng)納稅所得額=10000(120%)=8000元應(yīng)納稅額= 8000 20% (130%)=1120元【例4單選題】某納稅人2008年6月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入5400元，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅為()【答案】D【解析】應(yīng)納稅所得額=54002000=3400(元)應(yīng)納稅額=340015%125=385(元)【例2%%%【答案】D【例3個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。偶然所得和其他所得：按次計(jì)征：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額【例1【答案】D【例3【例1【例1【答案】C【例2(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他人員。多選題】按照現(xiàn)行稅法，勞務(wù)報(bào)酬收入所適用的個(gè)人所得稅稅率包括()。多選題】(2004年)下列個(gè)人所得中，適用20%比例稅率的有()【答案】ABDE【例2實(shí)際稅率為14%。、薪金所得、利息、紅利所得【答案】D【例2二、個(gè)人所得稅的納稅人(掌握)包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員)和港、澳、臺(tái)同胞。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅1720元，超出抵減限額40元，不能在本扣除，但可在以后5個(gè)納稅的該國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。每月應(yīng)納稅額為： ?(58004800)x10%（稅率）25（速算扣除數(shù)）=75（元）? 全年應(yīng)納稅額為：75x12（月份數(shù)）=900（元）?(2）特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅人如何辦理納稅申報(bào)。5=60000（元）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝ 6000035%6750=14250（元）? 例3：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年3月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。?（1）全年工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[（9800－1600）20%－375]12＝15180（元（2）應(yīng)納稅所得額＝[（30000－2000）（1－20%）]247。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得（）。上市公司慶扣繳王某的個(gè)人所得稅（）。每月的不含稅獎(jiǎng)金=22800/12=1900（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和25元。在本案例中，喬治等三人均習(xí)慣性居住在美國(guó)，而且其戶籍和要經(jīng)濟(jì)利益地也為美國(guó)，中國(guó)只不過(guò)是臨時(shí)工作地，因而均不能被認(rèn)定為在中國(guó)境內(nèi)有住所。布萊克先生不明白，便問(wèn)財(cái)務(wù)人員。2008年1月20日，發(fā)放年終工資、薪金。因工作需要，喬治和布萊克兩位先生于2006年12月8日被美國(guó)總公司派往中國(guó)的分公司工作，在北京業(yè)務(wù)區(qū)。（1－稅率*）應(yīng)納稅所得額＝26400247。李先生的納稅和收益計(jì)算如下：個(gè)人所得稅額＝20000（1－20%）20%＋20000（1－20%）20%＝6400（元）實(shí)際收益＝合同收入－個(gè)人所得稅＝20000＋20000－6400＝33600（元）方案四：簽訂稅后勞務(wù)報(bào)酬合同。李先生的納稅和收益計(jì)算如下：個(gè)人所得稅額＝40000（1－20%）30%－2000＝7600（元）實(shí)際收益＝合同收入－個(gè)人所得稅＝40000－7600＝32400（元）方案三：分別簽訂兩個(gè)勞務(wù)報(bào)酬合同。方案一：全額簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同。稅法規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬的每次收入在20000元以內(nèi)，按20%的稅率納稅；20000元至50000元之間，按30%的稅率納稅；超過(guò)50000元的部分，按40%的稅率納稅——即收入越高，稅率越高。這1分錢(qián)在理論上稱為臨界點(diǎn)。那么，因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎(jiǎng)。對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為：張某的年終獎(jiǎng)6000元除以12個(gè)月等于500元，適應(yīng)稅率為5%，沒(méi)有速算扣除數(shù)。12＝（元）月平均工資沒(méi)有達(dá)到2000元的起征點(diǎn)，不用預(yù)繳稅金；到年底算總賬時(shí)，個(gè)人工資總額不超過(guò)24000元，也不用計(jì)算稅金了?！秱€(gè)人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征?！景咐?】平均發(fā)放工資，員工就不用納稅了某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有四個(gè)月的生產(chǎn)時(shí)間，生產(chǎn)期間三班倒，忙得沒(méi)日沒(méi)夜，職工平均工資為4000元／月；其余八個(gè)月，職工沒(méi)事干，每月發(fā)500元生活費(fèi)。在此需要注意的是，因薪金與勞務(wù)所得的個(gè)人所得稅稅率設(shè)置不同，在計(jì)稅數(shù)額較小時(shí)選擇薪金個(gè)人所得稅負(fù)較輕，在計(jì)稅數(shù)額較大時(shí)選擇勞務(wù)所得的稅負(fù)較輕。12800）20%=340（元）。對(duì)于此種勞務(wù)方式，勞務(wù)提供者可與用工單位協(xié)商，將勞務(wù)合同更改為招聘合同，將個(gè)人所得稅的稅率降低從而減少稅款支出。在此種情況下王先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：8600（120%）20%=1376（元）。例如，王先生應(yīng)一家企業(yè)的邀請(qǐng)給部分管理人員培訓(xùn)，雙方約定勞務(wù)報(bào)酬1萬(wàn)元，由王先生自己支付交通、住宿、就餐等費(fèi)用。然而，在簽訂合同時(shí)多數(shù)人都將注意力集中在薪酬、用工時(shí)限、用工條件等方面，對(duì)于稅收往往忽略了。然而，月工資和年終獎(jiǎng)支付比例不同，會(huì)造成員工個(gè)人所得稅稅負(fù)的差異。萬(wàn)禾公司正是充分運(yùn)用了這個(gè)臨界點(diǎn)技巧。該現(xiàn)象被稱為“1元稅差”，即在臨界點(diǎn)，稅前獎(jiǎng)金多1元，稅后所得反而會(huì)少一大截。事實(shí)上，通過(guò)萬(wàn)禾公司的實(shí)例，我們可以看出一個(gè)好的企業(yè)，必須要有一個(gè)好的精通稅法的CFO，通過(guò)對(duì)員工薪酬激勵(lì)的籌劃，既可以增加員工和企業(yè)的稅后收益，又能有效地達(dá)到節(jié)稅和激勵(lì)的雙重效果。萬(wàn)禾公司就充分運(yùn)用了這個(gè)納稅均衡點(diǎn)原理，經(jīng)過(guò)精算，一年為股東節(jié)約了80余萬(wàn)元的個(gè)人所得稅支出。但國(guó)家稅收政策就是這么規(guī)定的，政策不可能改變，企業(yè)就應(yīng)要遵照?qǐng)?zhí)行，依法納稅。類似的方式，除上述由企業(yè)提供員工住宿、工作用車，是少納個(gè)人所得稅的一種有效辦法外，還可由企業(yè)為員工提供免費(fèi)膳食、提供必須家具及住宅設(shè)備等，適當(dāng)降低員工的工資。企業(yè)可以改變一下上述費(fèi)用支付方式，由公司為張經(jīng)理提供免費(fèi)住房、車輛。新增工資福利化上面談的僅僅是企業(yè)人工成本支出總額不變的情況，事實(shí)上，現(xiàn)在企業(yè)要留得住人才，就要開(kāi)出高工資——新增工資怎樣合理避稅？工資、薪金個(gè)人所得稅的稅率實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，企業(yè)支出越來(lái)越多，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少。說(shuō)穿了，“五險(xiǎn)一金”對(duì)企業(yè)來(lái)講是個(gè)大文章，做到相對(duì)均衡就可以大大下降企業(yè)的勞動(dòng)力成本。經(jīng)過(guò)籌劃調(diào)整，鄒總監(jiān)扣完“五險(xiǎn)一金”后的每月收入為7000元，稅后收入為6855元，那么反推其扣除“五險(xiǎn)一金”前的工資約為9144元，個(gè)人繳“五險(xiǎn)一金”，企業(yè)繳“五險(xiǎn)一金”，企業(yè)支出總計(jì)為9144+=。也就是說(shuō)，稅收籌劃可為鄒總監(jiān)節(jié)稅6660元，從企業(yè)的角度來(lái)看，這筆6660元錢(qián)實(shí)際上就是為企業(yè)節(jié)省下來(lái)的。綜合下來(lái)每個(gè)月，公司為該員工付出的總成本為14410元。那么企業(yè)究竟如何才能在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法范圍內(nèi)，在不影響員工實(shí)際收入的情況下，盡可能降低用工成本？下面，我將用北京萬(wàn)禾公司的現(xiàn)實(shí)案例與大家一起探討。這次個(gè)稅法修改，公眾討論得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的大多是個(gè)稅起征點(diǎn)，甚至有人認(rèn)為新出臺(tái)3500元的個(gè)稅起征點(diǎn)仍然偏低。驗(yàn)證如下：000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：（50 000－50 00020%）30%－2 000=10 000（元）000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：50 00020%=10 000（元）繳抵的稅款均為10 000元，相等。驗(yàn)證如下：000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：（100 000－100 00020%）40%－7 000=25 000（元）000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：100 00025%=25 000（元）繳抵的稅款均為25 000元，相等。這就形成了個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的“稅款抵沖”作用。在稅務(wù)征收實(shí)踐中，我們對(duì)合伙企業(yè)“未分配利潤(rùn)”的賬面利潤(rùn)，超過(guò)1年不分配的，視同分紅，要交納20%的個(gè)人所得稅；一些地區(qū)對(duì)存在自然人股份的企業(yè)，也比照?qǐng)?zhí)行。在企業(yè)所得稅稅率為25%，分紅個(gè)人所得稅稅率為20%的政策環(huán)境下，兩道稅率帶來(lái)40%的綜合稅負(fù)，而工資薪酬的個(gè)人所得稅稅率最高才45%，且要減掉速算扣除數(shù)。分紅是回報(bào)股東的方式?？梢钥闯觯诂F(xiàn)行稅率下，多發(fā)1元錢(qián)，最大可增加納稅成本88 。舉例說(shuō)明如下：依據(jù)2005年9號(hào)文，年終獎(jiǎng)可以除以12個(gè)月，按得到的數(shù)額適用相應(yīng)的稅率。對(duì)于年終發(fā)放的征收個(gè)人所得稅的福利費(fèi)，在納稅上也有個(gè)選擇：那就是并入工資納稅還是并入年終獎(jiǎng)納稅，這其中的稅負(fù)應(yīng)該是不一樣的。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。2）工資與社?；鹈芮邢嚓P(guān)，很多地方的社?；鹁褪歉べY走的，所以要考慮工資變動(dòng)引起的社?；鸬淖兓捌湎嚓P(guān)成本。比如每月工資發(fā)放8 000元，扣除3 500元起征點(diǎn)，應(yīng)稅收入為4 500元，適用10%的稅率，全年工資總額為96 000元（8 00012）；年終獎(jiǎng)設(shè)計(jì)為54 000元（不超過(guò)此臨界點(diǎn)），依據(jù)2005年9號(hào)文的規(guī)定，除以12個(gè)月，為4 500元，適用稅率仍為10%；余下的10 000元，可以作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)保證金予以扣除，攢在一起以后發(fā)放。依據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)“五條原則”，企業(yè)可以最大限度地減輕企業(yè)所得稅。并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。依據(jù)現(xiàn)行稅法，合理工資薪金才能在企業(yè)所得稅稅前扣除；不合理的部分，不允許在稅前扣除。一、工資與福利的發(fā)放及其節(jié)稅建議企業(yè)的薪酬制度與工資的稅負(fù)密切相關(guān)。這顯然是違法亂紀(jì)行為。應(yīng)納稅額=[10000（35002500）] 3%=270元，則陳新當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)稅270元。劉穎應(yīng)繳納個(gè)稅為300+45=345元。這里我們請(qǐng)專業(yè)人士根據(jù)部分采訪對(duì)象年終獎(jiǎng)的數(shù)額來(lái)計(jì)算如何繳稅。參考文獻(xiàn)：(1)羊城晚報(bào)個(gè)稅改革目標(biāo)：綜合所得稅制2011年4月2日(2)李光龍．個(gè)人所得稅制應(yīng)強(qiáng)調(diào)公平功能．稅務(wù)研究，2002年9月10日(3)王金梁．淺議個(gè)人所得稅改革．稅務(wù)研究，2005年10月9日(4)張富珍．強(qiáng)化高收入者個(gè)人所得稅管理的幾點(diǎn)建議．稅收研究，2006年12月25日(5)陳鍔．論個(gè)人所得稅的公平原則．經(jīng)濟(jì)師，2009年1月4日(6)賈俊遠(yuǎn)，張博，溫蓓．加強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的功能．市場(chǎng)周刊，2004年6月14日(7),2008年5月11日第二篇：個(gè)人所得稅老算法+新稅率，年終獎(jiǎng)繳稅有變化2012110 8:54 轉(zhuǎn)自互聯(lián)網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】今年的年終獎(jiǎng)要繳多少個(gè)稅？這個(gè)問(wèn)題大家頗為關(guān)注。同時(shí)個(gè)人所得稅還需要個(gè)方面的努力，國(guó)家立法執(zhí)法，公民知法守法，社會(huì)監(jiān)督法的運(yùn)作。與此同時(shí)，我國(guó)可借鑒日本的“藍(lán)色申報(bào)制度”，建立納稅人誠(chéng)信納稅制度，建立納稅檔案，稅務(wù)部門(mén)定期公布納稅人納稅情況，將其作為衡量納稅人信用等級(jí)的一個(gè)重要指標(biāo)。對(duì)于個(gè)人所得稅的稅率，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)減少累進(jìn)級(jí)距，拉大稅收差距。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地