【正文】 在此基礎(chǔ)上通過(guò)稅收籌劃保障納稅人利益最大化，對(duì)于個(gè)人所得稅的完善和普及，具有顯著的實(shí)踐意義。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)充分利用免稅項(xiàng)目，比如個(gè)人投資者買(mǎi)賣(mài)股票或基金單位獲得的差價(jià)收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個(gè)人所得稅。其四，個(gè)體工商戶或個(gè)人專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍，并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個(gè)人所得稅。公式中的成本、費(fèi)用是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。張某全年的應(yīng)納稅額為多少呢？分析：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。由于地處黃金地段，再加上張某靈活經(jīng)營(yíng)，飯館多年來(lái)一直處于盈利狀態(tài)，1999年，全年取得以下收入：。因此，這種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多如成立長(zhǎng)期合作的著作組，或?qū)⒆约旱挠H屬列為著作組成員。與上述方法一樣，這種籌劃方法也是利用低于4000元稿酬的800元費(fèi)用抵扣，該項(xiàng)抵扣的效果大于20%的標(biāo)準(zhǔn)?；I劃分析：如果以1本書(shū)的形式出版該著作，則谷教授應(yīng)納稅額=10000元(120%)20%(130%)=1120元。這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。經(jīng)過(guò)籌劃，找老師可以少繳80元。納稅人如果同時(shí)取得不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，否則會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)。年底三個(gè)月每月可能會(huì)支付30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。每次的應(yīng)納稅所得在20000元一下的部分、20000~50000元的部分、以及超過(guò)50000元的部分，分別按照20%、30%和40%的稅率征收所得稅。（二）勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。例如：劉某月工資收入3500元（包括各類(lèi)津貼和月獎(jiǎng)金），年終單位發(fā)給其年終獎(jiǎng)金 2000 元，同時(shí)發(fā)放 3000 元績(jī)效獎(jiǎng)金。而公積金免征個(gè)人所得稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的30％。個(gè)人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。從 A公司取得的工資、薪金沒(méi)有超過(guò)扣除限額，不用納稅。3．利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差異稅法規(guī)定，工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為2000元，勞務(wù)所得單次收入超過(guò) 4000 元為 20%的費(fèi)用扣除。籌劃分析：如果公司為朱先生免費(fèi)提供住房，將每月工資降為 8000 元，那么此時(shí)朱先生每月須繳納的個(gè)人所得稅 = ［（8000－2000）20%－375］ =825?？尚械淖龇ㄊ强梢院蛦挝贿_(dá)成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住所，這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法。假設(shè)該職工年終當(dāng)年（12 月份）取得獎(jiǎng)金 6000 元，則該職工全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為［（1500+6000）2000］ 20％375＝725元。不過(guò)，通過(guò)采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃，可以避免此類(lèi)不公平的發(fā)生。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、使用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。(3)稅收國(guó)際化帶來(lái)的稅收差別待遇:目前世界上還沒(méi)有一部統(tǒng)一的稅法。個(gè)人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動(dòng)因之后,其目的并非一定能實(shí)現(xiàn),要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí),還必須具備某些客觀條件,、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。但是由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短，個(gè)人所得稅納稅籌劃的研究在我國(guó)還尚屬一個(gè)比較新的課題，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。二、個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析（一）現(xiàn)狀分析稅收籌劃并不是一個(gè)新生事物，在西方國(guó)家己有很長(zhǎng)的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。由于職工個(gè)人所得稅是從單位支付給職工的工資中扣除并繳納的，歸根結(jié)底也是由公司負(fù)擔(dān)的，所以，企業(yè)應(yīng)該對(duì)員工的個(gè)人所得稅積極地進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金。單位作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，單位在經(jīng)營(yíng)中通常只涉及到員工的工資、薪金個(gè)人所得稅。一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性目前許多納稅人已從過(guò)去偷偷地或無(wú)意識(shí)地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)展為積極地通過(guò)納稅籌劃來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來(lái)的稅負(fù)輕重是不同的。隨著稅收征管力度的加大,納稅人偷逃稅款的空間越來(lái)越小,況且偷逃稅款會(huì)受到法律的處罰。納稅籌劃，在以前總會(huì)被人們認(rèn)為是消極的或不正當(dāng)?shù)男袨椋J(rèn)為納稅籌劃就是進(jìn)行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。從維護(hù)切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來(lái)越受到納稅人的高度重視。有的時(shí)候，補(bǔ)償金中還包含了應(yīng)繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)金和公積金，那么在計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅時(shí)，可以扣除應(yīng)繳納的社保金和公積金。她的月收入是2萬(wàn)，假定她在這個(gè)公司工作了8年，則可以取得16萬(wàn)的補(bǔ)償金，差額=160000467573=19727元就需要繳納個(gè)人所得稅了。我等她歡呼完，開(kāi)始講老本行。若是員工不愿續(xù)簽，則與員工自己提出辭職一樣，沒(méi)有補(bǔ)償。此時(shí)我建議黃小姐過(guò)多一個(gè)月再辭職。做好個(gè)人所得稅納稅籌劃，對(duì)納稅人，對(duì)國(guó)家都是有益處的。（2）建立健全稅法制度。（3）高水平納稅籌劃人才仍然缺乏。具體例子就不多說(shuō)了。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)助所得個(gè)人，其所得的數(shù)月獎(jiǎng)金也是全額按適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行計(jì)算。二、資金均衡發(fā)放。假如公司接送我上下班，并為我提供食宿。對(duì)此我設(shè)想一個(gè)自己的繳納個(gè)人所得稅的例子?？尚械淖龇ㄊ强梢院葐挝贿_(dá)成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付方法，既由單位提供一些必要地福利，如企業(yè)提供住所，這是合理避稅的有效方法。所以我們可以用即合理有合法的方法獲取最大收益。常能聽(tīng)到群眾的抱怨：好不容易掙了一筆錢(qián)，可是扣稅以后，就明顯少了好多。三、總結(jié)本文分別介紹了不同的幾種籌劃方案：一是通過(guò)均衡全年每月收入、工資無(wú)效區(qū)間以及尋找月度工資最佳點(diǎn)來(lái)達(dá)到降低個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的目的；二是增大稅前扣除金額以及為提高福利性支出以降低教師工資收入金額，從而降低應(yīng)稅稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅所得額的目的。，減少名義工資第一、對(duì)于絕大部分高校剛剛招收進(jìn)來(lái)的新上任的教師，住房可以為教師提供更好的物質(zhì)條件，高?？梢詾榻處熖峁┯眠h(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)經(jīng)濟(jì)適用房的名額。與此同時(shí)，保持每月整體收入適用的最高稅率不變，年終獎(jiǎng)的適用稅率可以減少五個(gè)百分點(diǎn)，從而降低個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。在實(shí)際操作中，如果選擇按收入平均每月發(fā)放的方法，可以計(jì)算出年總收入的固定發(fā)放金額，每月按固定金額發(fā)放，差額放在年終獎(jiǎng)一起發(fā)放。陳老師應(yīng)納個(gè)人所得稅=（25002000）5%12+[（12000+150250）15%125]=4225元張教授應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（55002000）15%125]12+[（16000+80250）10%25]=7175元方法二：全年收入每學(xué)期末發(fā)放一次，一共發(fā)放兩次。二、高校教師收入納稅籌劃方案筆者認(rèn)為將老師收入中的工資薪酬部分用教職員工的福利方式發(fā)放，能夠有效降低教師的應(yīng)納稅額。校內(nèi)收入包括基本工資，績(jī)效工資，科研收入，獎(jiǎng)金和福利費(fèi)；校外收入包括校外講課收入，稿費(fèi)，評(píng)審費(fèi)等。就是說(shuō)納稅人在充分學(xué)習(xí)了解現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法的基礎(chǔ)之上，通過(guò)掌握與之相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，并且充分利用稅率、起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠政策，在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)個(gè)人收入事先籌劃和安排，從而盡可能地減少應(yīng)納稅額的一種合法行為。納稅籌劃基本上就是為個(gè)人考慮，首先要保證各項(xiàng)行為在法律允許的范圍之內(nèi)，不做任何違法的事情，之后要通過(guò)科學(xué)的手段來(lái)減少負(fù)擔(dān)，弱化風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取利益的最大化。設(shè)計(jì)完善扣繳義務(wù)人相關(guān)檔案記錄，進(jìn)一步完善扣繳義務(wù)人扣繳稅款相關(guān)實(shí)現(xiàn)步驟，監(jiān)督納稅人規(guī)范執(zhí)行扣稅憑證。根據(jù)美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，所有具備正常收入的公民全部需要設(shè)計(jì)專(zhuān)用的稅務(wù)號(hào)碼，設(shè)計(jì)科學(xué)的納稅收入檔案，根據(jù)專(zhuān)業(yè)的操作，使得每一個(gè)納稅人的行為都具有一定的針對(duì)性，而且，很長(zhǎng)一段時(shí)間儲(chǔ)蓄存款領(lǐng)域里面的非實(shí)名制阻礙了收入的透明化進(jìn)程，也阻礙了相關(guān)部門(mén)的檢查和管理工作。（二）加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅的查處、打擊力度要搞好個(gè)人所得稅的征收管理，就必須加強(qiáng)對(duì)偷稅漏稅行為的查處、打擊。稅務(wù)工作者首先要加強(qiáng)對(duì)于法律知識(shí)的學(xué)習(xí)和了解，增強(qiáng)守法的意識(shí)，在執(zhí)行自己工作的過(guò)程中將法律牢記心間，作為行動(dòng)的準(zhǔn)則，其次還要調(diào)整自己執(zhí)法的方式方法。根據(jù)相關(guān)資料來(lái)看，目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年處理的類(lèi)似案件里面，罰款就只是百分之十的比重。（三）對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足很多國(guó)外國(guó)家，每年四月份的報(bào)稅時(shí)期，全國(guó)上下，不論職位高低、工作內(nèi)容，全部需要將自己上一年總收入以及需要交納的稅款作出明確的說(shuō)明，上交稅務(wù)部門(mén)。公民納稅觀念不強(qiáng)，富人和名人逃避自己的納稅義務(wù)的現(xiàn)象再普通不過(guò)。另外一些稅務(wù)工作者，對(duì)于稅收的 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籌劃以及各項(xiàng)違法行為辨別能力不高，覺(jué)得稅收的籌劃和其他違法行為差不多，往往混淆。個(gè)人應(yīng)該通過(guò)運(yùn)用合理的稅收籌劃方法來(lái)安排籌劃，提高個(gè)人理財(cái)?shù)暮侠硇院陀行?。但是目前我?guó)個(gè)人稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的初步階段。第二，目前稅收收取工作以及稅法的規(guī)范化都在完善，將來(lái)會(huì)有更多的稅源出現(xiàn)，很多違法現(xiàn)象也會(huì)被杜絕，因此稅收籌劃亟待解決。三、我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃尚且存在的問(wèn)題個(gè)人納稅籌劃在我國(guó)還處于起步階段。（三）轉(zhuǎn)換稅目個(gè)人所得稅法針對(duì)不同形式的收入都有著具體而詳細(xì)的規(guī)定。（二）轉(zhuǎn)換納稅人身份我國(guó)稅法明文表示，居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，但是非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。故其實(shí)際稅率為14%。（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得以及企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)所得實(shí)現(xiàn)超額累進(jìn)稅率的辦法。這里所指的中國(guó)境內(nèi)是指中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人囊括全部的中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶和一些在中國(guó)國(guó)內(nèi)獲得收入的外籍人員港澳臺(tái)同胞等。(4)不動(dòng)產(chǎn)所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地作為來(lái)源；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓為所得來(lái)源地。根據(jù)個(gè)人所得稅特征，這個(gè)內(nèi)容籌劃基本概括為以下：：參照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》相關(guān)內(nèi)容來(lái)看：對(duì)于長(zhǎng)期居住在國(guó)內(nèi)，亦或是沒(méi)有固定住所但是在國(guó)內(nèi)停留時(shí)間達(dá)到一年或者一年以上，這些人在國(guó)內(nèi)外獲得的收入，根據(jù)法律規(guī)定必須要進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納工作，而對(duì)于那些在中國(guó)國(guó)內(nèi)沒(méi)有固定的住所，并且在中國(guó)國(guó)內(nèi)停留的時(shí)間也沒(méi)有滿一年的人員，在中國(guó)國(guó)內(nèi)獲得的各項(xiàng)收入，需要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅的收取。人們的收入也在逐漸的提升因此，針對(duì)個(gè)人收入的個(gè)人所得稅的相關(guān)發(fā)展情況就開(kāi)始變得迫切和重要。從上述定義可以看出，偷、逃稅的三個(gè)基本特征是：非法性、欺詐性、事后補(bǔ)救性。而避稅則不僅包括節(jié)稅，還包括納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過(guò)巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，雖可暫時(shí)獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，但不利于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。避稅行為人往往打稅法的“擦邊球”，并不會(huì)直接觸犯法律規(guī)范。（二）納稅籌劃與避稅、節(jié)稅、偷逃稅等相關(guān)概念的區(qū)別 納稅籌劃是指納稅人為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，在稅法允許的范圍內(nèi)，事先對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行的籌劃與安排?？偠灾?，納稅籌劃是以不違反國(guó)家稅法為原則的，其主體是納稅人，手段是“計(jì)劃和安排”，目的