【正文】 通過以上計算可以看出，納稅人根據(jù)需要通過增 資或減資的方式，將企業(yè)財產(chǎn)與個人財產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，可以改變稅目、稅率，從而改變稅負(fù)。 應(yīng)納稅額 =150000*35%6750=45750 元 方案二，該財產(chǎn)作為個人所財產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”單獨納稅。 生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額 =160000*35%6750=49250 元 財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額 =[（ 5000275） *（ 120%） ]*20%*12=9072 元 投資者合計應(yīng)納稅額 =49250+9072=58322 元 方案二比方案一減輕稅負(fù) 10773 元，應(yīng)該選擇方案二作為處理辦法。現(xiàn)分別舉例說明財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓收益和籌劃方案。 對于個人獨資企業(yè)來說，企業(yè)的財產(chǎn)即是投資人的財產(chǎn)，但投資人的財產(chǎn)并不全是企業(yè)的財產(chǎn)。 個人獨資企業(yè)財產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓的籌劃 按照我國 《 個人獨資企業(yè)法 》 的規(guī)定，個人獨資企業(yè)的投資人對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。王某也經(jīng)常承接一些安裝維修工程。由于建筑市場紅火，扣除費用開支，公司當(dāng)年取得了 15 萬銷售收入。 個人獨資企業(yè)可以通過增加投資合伙人，變更營業(yè)執(zhí)照而成為合伙企業(yè)。則 王先生應(yīng)納個人所得稅 =100000*35%6750=28250 元 王先生的凈收益 =10000028250=71750 元 方案二，以出租方式收取 5 萬元租金。 （ 3）如果使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴大經(jīng)營費用支出。因為個人收入會有一部分用于家庭開支，而一些家庭開支項目同時又是經(jīng)營支出項目，如水電費、電話費等，所以應(yīng)盡量分開經(jīng)營用的費用，并在稅前列支。 個體工商戶所得的納稅籌劃 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%35%的超額累進(jìn)稅率。對于業(yè)主來說，結(jié)算次數(shù)增加，同樣是不方便。對于業(yè)主來說，一次性給付 60000 元，干完活，再給錢，心里踏實。這些方法的使用擴大了納稅人的費用開支，相應(yīng)的也減少了勞務(wù)報酬總額，從而達(dá)到了使該項收入適用較低稅率的目的。關(guān)于該項收入，劉某應(yīng)如何籌劃？ 方案一，一次性獲得該項收入 劉某于 9 月底將 60000 元勞務(wù)收入一次性領(lǐng)取，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，勞務(wù)報酬屬于一次收入的，以取得該項收入為一次。按月繳納所得稅。 勞務(wù)報酬所得納稅籌劃 雖然勞務(wù)報酬適用的是 20%的比例稅率，但由于對于一次收入畸高的實行加成征收，實際相當(dāng)于適用三級超級累進(jìn)稅率。 （ 2）工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬。 方法 1：如果王先生與 A企業(yè)沒有固定的雇用關(guān)系，則按稅法規(guī)定 ，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得應(yīng)分開計算繳納個人所得稅。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開會節(jié)約 稅收，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得合并就會節(jié)約稅收。如果小李在 5 月和 10 月當(dāng)月領(lǐng)取獎金，則其全年應(yīng)納所得稅為 （ 2800800） *10%25=175 元 175*2=350 元 如果該 4000 元獎金累計到年終，一次性獲得，根據(jù) 《通知》規(guī)定， 則計算如下： 4000/12= 元 適用稅率 5%，速算扣除數(shù)為 0。 企業(yè) ()大量管理資料下載 對收入不穩(wěn)定的企業(yè)，可以將收入累計到年底，一次性發(fā)放。對于企業(yè)來講，要在遵守稅法的前提下，合理地選擇職工 收入支付方式，以幫助職工提高消費水平。企業(yè)可以為職工舉辦幼兒園，讓職工子女免費就讀。職工的家具、設(shè)備支出占職工收入的較 大比例，這時，企業(yè)集體配備家具及住宅設(shè)備，然后收取低租金，可以為職工節(jié)省很大一筆支出。這樣企業(yè)通過提高職工福利，增加了職工滿意度，也少納了所得稅。如果企業(yè)以工會的名 義為職工提供外出旅游的機會，那么職工既沒有得到貨幣，也沒有得到實物和有價證券，因而公費外出旅游不用征稅。 企業(yè) ()大量管理資料下載 這時，該納稅人每月應(yīng)繳納個人所得稅計算如下： （ 4000800） 15%125=355 元 如果單位為該職工提供住房，每月相應(yīng)工資調(diào)整為 3000 元，則 應(yīng)繳納個人所得稅 =（ 3000800） *15%125=205 元 這樣，該納稅人每月可節(jié)省所得稅 355205=150 元，公司也沒有增加支出。如果企業(yè)為個人租用房子，采取企業(yè)支付房租的方式，則有利于增加職工收入。（準(zhǔn)予扣除費用標(biāo)準(zhǔn)為 800 元 /月，下同） 個人所得稅應(yīng)納稅額 =[2500*（ 110%） 800]*10%25=120（元） 小張的實際月收入為 2750120=2630（元） 如 果按單位 25%，個人 15%的比例，單位支付月工資 2200 元，公積金 550元，合計 2750（元）。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，應(yīng)將其超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。這也成為納稅人進(jìn)行稅收籌劃的突破口。 稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本組成部分之一。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。在實行超額累進(jìn)稅率的條件下，費用扣除越多，應(yīng)納稅所得額就越低，其所適用的稅率也就越低；把一期獲得的較高收入合理分?jǐn)偟礁髌讷@得，也可使收入適用較低稅率。 個人所得稅稅收籌劃的基本思路 充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。因此，這樣的人才難覓。其中原因是多方向的。廣義派觀點認(rèn)為：稅收籌劃是采用一切合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方向的策劃和用利于納稅人的財務(wù)安排，它包括節(jié)稅和避稅。 稅收籌劃的概念 稅收籌劃是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)經(jīng)營籌劃的重要組成部分，它是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，以充分利用稅法所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益 ，以期實現(xiàn)稅后利益最大化。 個人所得稅納稅人 個人所得稅納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個人，以及無住所或居住不滿一年，但從中國境內(nèi)取得所得的個人。從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。 不同稅收籌劃方案的選擇既會給納稅人帶來不同稅收利益，也會給納稅人帶來不同的經(jīng)營風(fēng)險。 個人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人維護(hù)自身利益，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。 所得稅的稅收籌劃有助于納稅人納稅意識的增強 居民納稅意識包括三個層次： 1） 納稅意識淡薄，納稅人通常采用偷稅、逃稅、漏稅、抗稅等非法手段來減免稅負(fù)。并且處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕，不能對納稅人起到震懾作用。發(fā)生交易時 ，將編號通知對方，交易雙方向稅務(wù)局提交文書時也記載了個人編號，所有單位和個人支付工資、股息、傭金、利息和權(quán)利金時，都要填寫法定表格寄送稅務(wù)部門，因此每位納稅人的收入支出都記載在他的稅務(wù)資料中。二是征管水平低 ,征管手段落后。 我國個人所得稅的納稅辦法有兩種，即自行申報和代扣代繳。對于經(jīng)營所得和事業(yè)所得，納稅人應(yīng)每季度預(yù)估暫繳一次，預(yù)扣和預(yù)估暫繳的稅額由納稅人自己決定。和美國一樣，我國個人所得稅的實際控制權(quán)掌握在中央政府手里，這 有利于中央政府對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。 我國個人所得稅稅率設(shè)置過于復(fù)雜，計算方式繁瑣，計算項目過多過細(xì)，很多納稅人沒有能力填表計算，包括很多單位的財務(wù)人員也對個人所得稅應(yīng)納稅所得額的計算存在歧義，就連不少稅務(wù)人員也不一定能夠全面到位地進(jìn)行計算，這就不利于個人所得稅有關(guān)政策的宣傳和執(zhí)行；同時為體現(xiàn)調(diào)節(jié)高收入的意圖，我企業(yè) ()大量管理資料下載 國設(shè)置了較高的邊際稅率，過高的邊際稅率 會引起普遍的偷逃稅，加大了管理難度，從而影響個人所得稅收入的足額征收。勞務(wù)報酬所得適用 20%— 40%的超額累進(jìn)稅率；稿酬所得為 14%的比例稅率；其余各類所得均為 20%的比例稅率。而對不同收入來源采取不同的稅率和扣除辦法又容易造成納稅人分散收入，多項扣除費用來逃避稅收，影響收入組織的效果。據(jù)國家稅務(wù)局統(tǒng)計， 1984 年至 1988 年，我國個人所得稅的各項來源占個人所得稅總稅額的平均比重分別為：工資、薪金的稅額為 45%左右，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅款為 34%，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得為 5%，其余各項合計為 16%。對于部分費用的扣除還有一些限制性規(guī)定，只有超過調(diào)整后的毛所得的一定比例的部分才可以扣除。標(biāo)準(zhǔn)扣除是對納稅者規(guī)定一個標(biāo)準(zhǔn)扣除額。 費用扣除上比較 在美國，個人所得稅的扣除分為兩部分：一是寬免額。在列舉的 11 類中的所得明確納稅 , 從而排除了 11 類之外的所得。主要有對工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用所得、利息、股利、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得的課征。 美國的個人所得稅制度是國 際社會公認(rèn)的比較完善的個人所得稅制度，現(xiàn)以美國為例，通過比較，找出我國的個人所得稅制度存在的缺點和不足之處。 對工資、薪金所得，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 、承租經(jīng)營所得，采用累進(jìn)稅率；對勞務(wù)報酬、稿酬等其他所得采用比例稅率。