【文章內容簡介】 賃所得；財產轉讓所得；偶然所得和其他所得。共 11 類。 稅收籌劃的概念 稅收籌劃是市場經濟條件下企業(yè)經營籌劃的重要組成部分，它是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，以充分利用稅法所提供的包括減免在內的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益 ，以期實現稅后利益最大化。其要點在于合法性、籌劃性、目的性。 我國理論界對于稅收籌劃內涵的界定一直存在分歧，狹義派觀點認為：稅收籌劃只限于節(jié)稅，與避稅不同的是，稅收籌劃是為選擇稅負最近的納稅方案而進行的納稅優(yōu)化，它不僅僅合法，還體現了稅收的政策導向。而避稅是利用稅法漏洞來規(guī)避和減輕稅負，它雖然不直接違法卻違反了稅法的立法精神。廣義派觀點認為：稅收籌劃是采用一切合法和非違法的手段進行的納稅方向的策劃和用利于納稅人的財務安排，它包括節(jié)稅和避稅。 本文站在納稅人的角度考慮問題和尋求解決方案，本著“法無禁止即可為” 的原則，故采用廣義派觀點。即：稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅兩方向。 我國稅收籌劃的現狀 從我國目前稅收籌劃的發(fā)展上看，雖然稅收籌劃引起了社會各界的廣泛關注，并且在理論研究上有了長足發(fā)展，然而稅收籌劃在實踐中的應用并未廣泛展開。其中原因是多方向的。 稅務執(zhí)法人員素質參差不齊，很多地區(qū)存在人治而非法治的現象，稅務行政處罰力度不足，納稅人偷、逃稅所引發(fā)的風險相對于所獲得的收益要小得多。 稅收籌劃是一項具有高度科學性、綜合性的經濟活動，它需要相關人員具有稅法、財務、管理三方面的知識。每一項稅收方案的設計與選擇 都需要從這三個方面綜合考慮，考慮的不全面還有可能給納稅人帶來整體利益的損失。因此，這樣的人才難覓。 我國的社會處在不斷變革當中，稅收大環(huán)境不穩(wěn)定，稅收法規(guī)頻繁變更，這就給稅收籌劃工作帶來了困難也增加了成本。 企業(yè) ()大量管理資料下載 個人所得稅的稅收籌劃 個人所得稅的稅收籌劃是指納稅人在個人所得稅法及其條例、法規(guī)許可的范圍內，對于納稅人的十一類收入，從征稅范圍、計稅依據、稅率、稅收優(yōu)惠等多角度進行綜合籌劃的行為。它以減輕納稅人個人所得稅負擔為目標。 個人所得稅稅收籌劃的基本思路 充分考慮影響應納稅額的因素。 影響個人所得稅應納稅額的因素有二個，即應納稅所得額和稅率。因此，要想降低稅負，就要運用合理又合法的方法減少應納稅所得額或者通過周密的設計和安排，使應納稅所得額適用較低的稅率。應納稅所得額是個人取得收入扣除費用、成本后的余額。在實行超額累進稅率的條件下，費用扣除越多，應納稅所得額就越低，其所適用的稅率也就越低；把一期獲得的較高收入合理分攤到各期獲得，也可使收入適用較低稅率。在實行比例稅率的條件下，可將所得進行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。 充分利用不同身份納稅人不同納稅義務的規(guī)定。 根據國際通行 的住所標準和時間標準，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅義務人負有無限納稅義務，其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃空間。 充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。 稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本組成部分之一。國家為實現稅收調節(jié)功能，在稅種設計時，一般都有稅收優(yōu)惠條款。納稅人充分利用這些條款，可以 達到減輕稅負的目的。個人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如高等院校與科研機構個人技術轉讓與技術參股免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠等。這也成為納稅人進行稅收籌劃的突破口。 三、個人所得稅籌劃國內部分案例分析 工資、薪金所得的納稅籌劃 我國工資、薪金所得實行最低稅率為 5%，最高稅率為 45%的九級超額累進稅率。 見下表： 20xx 年中國工薪所得稅率表 級數 個人全月應納稅所得額 (元 ) 稅率 (%) 速算扣除額 (元 ) 1 不超過 500 元的 5 0 2 超過 500 元至 20xx 元的部分 10 25 3 超過 20xx 元至 5000 元的部分 15 125 4 超過 5000 元至 20xx0 元的部分 20 375 5 超過 20xx0 元至 40000 元的部分 25 1375 6 超過 40000 元至 60000 元的部分 30 3375 7 超過 60000 元至 80000 元的部分 35 6375 8 超過 80000元至 100000元的部分 40 10375 9 超過 100000 元的部分 45 15375 企業(yè) ()大量管理資料下載 當納稅人的收入達到某一檔次時，就要按照該檔次所對應的稅率納稅，并按月繳納。 工資、薪金福利化籌劃 住房公積金的個人所得稅籌劃 根據 財稅字 [1997]144 號 《財政部、國家稅務總局關于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》， 企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金機構實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，應將其超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 根據該通知，各地方政府制定了不同的住房公積金繳存比例，例如北京市 的繳存比例為 8%10%；武漢市為 8%15%；大連為 8%15%，其中新職工繳存比例最高為單位 25%，個人 15%。按較高比例繳納住房公積金可以減少個人所得稅支出。 案例 1，一位剛畢業(yè)大學生小張在大連找到一份工作，經協(xié)商，公司愿意提供 2500元月工資，并按 10%比例繳納住房公積金，（暫不考慮養(yǎng)老保險，失業(yè)保險等）合計 2750 元。（準予扣除費用標準為 800 元 /月，下同） 個人所得稅應納稅額 =[2500*（ 110%） 800]*10%25=120（元） 小張的實際月收入為 2750120=2630（元） 如 果按單位 25%，個人 15%的比例，單位支付月工資 2200 元，公積金 550元，合計 2750（元）。個人支付公積金 2200*15%=330 （元）則 個人所得稅應納稅額 =（ 2200330800） *10%25=82（元） 小張的實際月收入為 275082=2668（元） 收入增加 26682630=38（元） 在公司支付相同數額工資的情況下，小張每月收入增加 38元，個人所得稅減少38元。 企業(yè)為職工提供住房的個人所得稅籌劃 企業(yè)為職工提供住房，免費或收取部分租金。由于個人所得稅是就個人的收入總額 劃分檔次課稅，對個人的支出只確定一個固定的扣除額，這樣收入越高支付的稅金越多，故企業(yè)將住房費直接支付給個人將會造成個人較多的稅收負擔。如果企業(yè)為個人租用房子，采取企業(yè)支付房租的方式，則有利于增加職工收入。因此，個人在受聘時，應與雇主協(xié)商，由雇主支付個人在工作期間的寓所租金，而薪金則在原基礎上做適當的調整。這樣，雇主的負擔不變，個人則可因此而降低個人所得稅中工薪應負擔的稅收。 案例 2，某納稅人每月從單位獲得工資、薪金所得出 4000 元，但不提供住房，不得不每月花 1000 元在外面租房居住，實際上該納稅人除去住房租 金外僅獲得3000 元的收入。 企業(yè) ()大量管理資料下載 這時，該納稅人每月應繳納個人所得稅計算如下： （ 4000800） 15%125=355 元 如果單位為該職工提供住房，每月相應工資調整為 3000 元，則 應繳納個人所得稅 =（ 3000800） *15%125=205 元 這樣，該納稅人每月可節(jié)省所得稅 355205=150 元，公司也沒有增加支出。 企業(yè)提供假期旅游 。 即由企業(yè)負擔職工的旅游費用，然后降低個人的薪金。如果企業(yè)先把錢發(fā)給職工，再由職工自己掏錢去旅游，那么職工取得的貨幣需要繳納個人所得稅。如果企業(yè)以工會的名 義為職工提供外出旅游的機會，那么職工既沒有得到貨幣，也沒有得到實物和有價證券，因而公費外出旅游不用征稅。這樣，對于企業(yè)來說，沒有多支出，而職工就是少收入，高消費。 企業(yè)提供員工福利措施。 由企業(yè)向職工提供各種福利措施，這部分福利若不能轉化為現金，則不會被視為工資收入，從而就不必計算個人所得稅。這樣企業(yè)通過提高職工福利，增加了職工滿意度，也少納了所得稅。 （ 1）企業(yè)為職工提供上下班接送服務。 （ 2）企業(yè)向職工提供免費膳食。 （ 3）職工使用企業(yè)提供的家具及住宅設備。職工的家具、設備支出占職工收入的較 大比例，這時，企業(yè)集體配備家具及住宅設備，然后收取低租金，可以為職工節(jié)省很大一筆支出。 （ 4）企業(yè)為職工提供辦公用品和設施。如為職工提供高檔計算機等。 （ 5）企業(yè)提供教育福利。企業(yè)可以為職工舉辦幼兒園，讓職工子女免費就讀。對職工本人可以鼓勵其提高學歷、技術水平，免費開展業(yè)務知識培訓。 （ 6）企業(yè)付費，為職工提供公用設施服務，如水、電、煤氣、電話等。