【正文】 5] 張工程師利用業(yè)余時間為某企業(yè)某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，設計圖紙花費時間 1個月，獲取報酬 30 000元。稅務師建議，張工程師可要求建筑單位在其擔任工程顧問的期間，將該報酬分 10個月支付，每月支付 3 000元，試分析籌劃前后稅負變化。 方案一：一次性支付 30 000元。 稅法規(guī)定，勞務報酬收入按次征稅，若應納稅所得額超過 20 000— 50 000元的部分，計算應納稅額后再按照應納稅額加成五成。那么張工程師應繳個人所得稅： 應納稅所得額 =30 000 （ 1－ 20%） =24 000（元） 應納稅額 =24 000 30% － 2 000=5 200（元） 方案二：分月支付。 每次應納稅額 =（ 3 000 － 800） 20%=440（元） 10個月共負擔稅款 =440 10=4 400（元） 籌劃后可以少納稅： 5 200 － 4 400=800（元） 18 第二節(jié) 勞務報酬所得的納稅籌劃 （二）利用分項申報的籌劃 勞務報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應納稅所得額。 《 個人所得稅法實施條例 》 中總共列舉了 29種形式的勞務報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項目是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項。個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。個人在繳納個人所得稅時應明白并充分利用這一點。 19 第二節(jié) 勞務報酬所得的納稅籌劃 [案例 86] 某納稅人某月給幾家公司提供勞務，同時取得多項收入：為某設計院設計一套工程圖紙， 獲得設計費 2萬元；給某外資企業(yè)任 10天兼職翻譯，獲得 ；給某民營企業(yè)提供技術幫助，獲得該公司的 3萬元報酬。 如果該納稅人將各項所得加總繳納個人所得稅款，則： 應納稅所得額 =（ 20220＋ 15000＋ 30000） （ 1－ 20％）＝ 52022（元） 應納稅額＝ 52022 40％－ 7000＝ 13800（元） 如果分項計算，可獲得較大節(jié)稅收益： 設計費應納稅額＝ 20220 （ 1－ 20％） 20％＝ 3200（元） 翻譯費應納稅額＝ 15000 （ 1－ 20％） 20％＝ 2400（元） 技術服務費應納稅額＝ 30000 （ 1－ 20％） 30％－ 2022＝ 5200（元） 總共應納稅額＝ 3200＋ 2400＋ 5200＝ 10800（元） 共獲得節(jié)稅收益 3000元。 20 第二節(jié) 勞務報酬所得的納稅籌劃 （三）利用分地區(qū)申報的籌劃 出于稅收征管的需要，國家稅務總局對個人取得勞務報酬的收入做了劃分，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務服務為一次；當月跨縣地域的，則分別計算，分別按照定額或定率的規(guī)定減除費用。這個規(guī)定也為個人節(jié)稅提供了操作空間，納稅人提供的同一服務，利用被服務對象的住所所在區(qū)域的不同，可以分解應稅收入。 21 第二節(jié) 勞務報酬所得的納稅籌劃 [案例 87] 黃老師為某培訓機構講授風險控制類的課程，該培訓機構總部設在上海，另在其他八地區(qū)設有分布。黃老師需分赴各地分支機構講學。該機構與黃老師簽訂合同，為這次系列講學支付 100 000元的勞務報酬。黃老師為自己的應納稅方案做了籌劃。 方案一：這筆報酬全由上?？偛恳淮涡灾Ц丁? 應納稅所得額 =100 000 （ 1－ 20%） =80 000（元） 應納稅額 =80 000 40% － 7 000=25 000（元） 方案二：這筆報酬由上海總部支付 20 000元，各地分支機構支付 10 000元。 總部處獲得應納稅所得額 =20 000 （ 1－ 20%） =16 000（元） 應納稅額 =16 000 20%=3 200（元） 分部處獲得報酬的應納稅所得額 =[10 000 （ 1－ 20%） 20%] 8 =12 800（元） 應納稅額合計 =3 200+12 800=16 000（元） 兩方案相比較，方案二獲得節(jié)稅利益 9 000元。 22 第二節(jié) 勞務報酬所得的納稅籌劃 二、 費用轉移的籌劃 為他人提供勞務以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應由自己承擔的費用改由對方提供，以達到規(guī)避個人所得稅的目的。 23 第二節(jié) 勞務報酬所得的納稅籌劃 [案例 88] 某教授到外地某企業(yè)講課，關于講課的勞務報酬，該教授面臨著兩種選擇：一種是企業(yè)給教授支付講課費 50 000元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概由該教授自己負責；另一種是企業(yè)支付講課費 40 000元，往返交通費、住宿費、伙食費等全部由企業(yè)負責。試問：該教授應如何選擇？ 方案一：教授自負交通費、住宿費及伙食費。 應納個人所得稅 =50 000 （ 1－ 20%） 30% － 2 000=10 000（元） 個人所得稅應由企業(yè)代扣代繳。 教授實際收到講課費 =50 000 － 10 000=40 000（元） 但講課期間該教授的開銷為：往返飛機票 3 000，住宿費 5 000元，伙食費2 000元。因此該教授實際的凈收入為 30 000元。 方案二：企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費且企業(yè)應為教授代扣代繳個人所得稅。 應納個人所得稅額 =40 000 （ 1－ 20%） 30%－ 2 000=7600（元） 教授實際收到講課費 =40 000 － 7 600=32 400（元） 24 第二節(jié) 勞務報酬所得的納稅籌劃 三、避免加成 勞務報酬若一次性收入畸高，應適當籌劃避免適用較高稅率。 25 第二節(jié) 勞務報酬所得的納稅籌劃 [案例 89] 工程師孫先生在朋友的幫助下本月完成了一項設計任務，按獎勵辦法，或勞務報酬 40 000元。孫先生與朋友約定，獲得勞務報酬后其中 15 000元作為付給朋友的分成。孫先生獲得勞務報酬時，支付方代扣代繳個人所得稅 40 000 （ 1－ 20%） 30% － 2 000=7 600，孫先生實際取得收入 32 400元。 孫先生付給朋友 15 000元作為分成后，自己實際收入只有17 400元。 注冊會計師建議，可以簽訂一份勞務合同，在合同中注明朋友的勞務報酬 15 000元，然后由支付單位以支付勞務報酬的方式直接支付給孫先生的朋友。這樣，孫先生本月領取的工資就只有 25 000元，應繳所得稅 25 000 （ 1－ 20%） 20%=4 000元，實際稅后收益為 21 000元。另外支付單位要為其朋友代扣代繳個人所得稅 15 000 （ 1－ 20%） 20%=2 400元。兩人所得稅合計為 6 400元，比原方案少繳稅 1 200元。 26 第二節(jié) 勞務報酬所得的納稅籌劃 四、勞務報酬與工資薪金的轉換 由于在某些情況下，例如當應納稅所得額比較少的時候，工資薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的比例稅率 20％低，因此在可能的時候將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得，能節(jié)省稅收。 27 第二節(jié) 勞務報酬所得的納稅籌劃 [案例 810] 楊師傅是利達公司的固定員工， 2022年 4月從公司獲得工資類收入 400元。由于單位工資太低，楊師傅同月為浪潮電子公司提供技術服務，當月報酬為 2400元，楊師傅繳納了 320元的個人所得稅。與收入差不多的其他人相比，楊師傅覺得自己繳稅太多，詢問有沒有辦法少繳一點稅？ 28 第二節(jié) 勞務報酬所得的納稅籌劃 分析：按原情況，因為楊師傅與浪潮電子公司沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規(guī)定，他當月從浪潮電子公司獲得的報酬應按勞務報酬所得計算繳納個人所得稅。 楊師傅工資、薪金所得 400元沒有超過基本扣除限額2022元，不