【正文】 稅率 (％ ) 速算扣除數(shù) 1 2 3 20 000元以下 超過 20 000低于 50 000元 50 000元以上 20 30 40 0 2 000 7 000 （五）稿酬所得 是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 （四）勞務(wù)報酬所得 勞務(wù)報酬所得是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。 案例 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與 個體工商戶納稅義務(wù)人的選擇 二、籌劃分析： 方案一：張先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶。該企業(yè)主管部門將全部資產(chǎn)租賃給張先生經(jīng)營，張先生每年上交租賃費 6萬元。適用五級超額累進稅率。 (2)個人對企、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，然后承包、承租人依據(jù)承包、承租人按合同 (協(xié)議 )取得的所得。下列項目不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不予征收個人所得稅： ①獨生子女補貼； ②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼； ③托兒補助費； ④差旅費津貼、誤餐補助。 (6)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)及其他特許權(quán)在中國境內(nèi)使用的所得。 (2)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得。 (二 )非居民納稅人的判斷標準及納稅義務(wù) 非居民納稅人的判斷標準及納稅義務(wù) 根據(jù)我國稅法，在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人是非居民納稅人。 “ 習慣性住所 ”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住，不是指實際居住地或在某一特定時期內(nèi)的居住地。 第一節(jié) 個人所得稅的納稅人、 征稅對象和稅率 一、個人所得稅的納稅人 依據(jù)國際慣例，個人所得稅的納稅人按照住所和居住時間兩個標準劃分為居民納稅人和非居民納稅人。 (一 )居民納稅人的判斷標準及納稅義務(wù) 根據(jù)我國稅法，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人是居民納稅人。 在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住 365日。非居民納稅人應(yīng)履行有限納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)的所得向我國申報納稅。 (3)因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報酬所得。 (7)因持有中國境內(nèi)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織及個人取得的利息、股息、紅利所得。 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 (％ ) 速算扣除數(shù) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 500元以下 超過 500元低于 2 000元 超過 2 000元低于 5 000元 超過 5 000低于 20 000元 超過 20 000低于 40 000元 超過 40 000低于 60 000元 超過 60 000低于 80 000元 超過 80 000低于 100 000元 100 000元以上 5 10 15 20 25 30 35 40 45 0 25 125 375 1 375 3 375 6 375 10 375 15 375 （二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指：個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的應(yīng)稅所得。按個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。 案例 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與 個體工商戶納稅義務(wù)人的選擇 一、基本案情：某街道集體企業(yè)由于對市場需求把握不準，造成產(chǎn)品大量積壓，資金難以回籠，企業(yè)處于倒閉的邊緣。租期為 2年，從 2021年 3月 1日至 2021年 3月 1日。按照國稅發(fā) [1997]第 43號文件的規(guī)定，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。個人擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入，按勞務(wù)報酬所得征稅。作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品。利息一般指存款、貸款和債券的利息；股息、紅利是指個人擁有股權(quán)取得的公司、企業(yè)分紅，按照一定比例派發(fā)的每股息金稱股息，根據(jù)企業(yè)、公司應(yīng)分派的、超過股息部分的利潤，按股派發(fā)的紅股稱紅利。鑒于我國證券市場發(fā)育還不成熟，目前對股票轉(zhuǎn)讓暫不征收個人所得稅。在中國境內(nèi)二處或者二處以上取得上述第一項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算納稅。 第二節(jié) 個人所得稅的減免稅 一、免征個人所得稅的項目 (1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。這是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免征個人所得稅的其他補貼、津貼。 (6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費、復員費。這是指依照 《 中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例 》 和《 中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例 》 規(guī)定免稅的所得。 單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資 12％的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。 (3)外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分。 二、暫時免征個人所得稅的項目 (7)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。 (11)對企業(yè)職工，因企業(yè)依照 《 中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法 (試行 )》 宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。 二、暫時免征個人所得稅的項目 (13)下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，對其取得的經(jīng)營所得和勞務(wù)報酬所得，從事個體經(jīng)營的自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起、從事獨立勞務(wù)服務(wù)的自其持下崗證明在當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案之日起，三年內(nèi)免征個人所得稅；但第一年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征一至兩年。 三、減征個人所得稅的項目 (1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得 (僅限于勞動所得，即工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得和特許權(quán)使用費所得 )。 [案例 ] 程某在一家網(wǎng)絡(luò)公司工作。程某一邊辦理離職手續(xù)，一邊盤算著自己將得到的補償金數(shù)額：我在這兒工作已經(jīng) 3年多了，按規(guī)定可以拿4個月工資的補償金；我每月的工資平均有 5000多元，這樣， 4個月工資起碼也應(yīng)有 2萬元吧。 (一 )工資薪金所得應(yīng)納稅所得額的計算 1．費用減除 2 000元的適用范圍 一般情況下，對工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除 2 000元費用后的余額作為應(yīng)納稅所得額。 (3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。計算趙某 6月份應(yīng)納的個人所得稅。 例題 [例 2] 國內(nèi)某企業(yè)職員王剛 (中國公民 )當年 12月份工資為 2 800元，年終獎金 20 000元。 2．個人取得不滿一個月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額 = (當月工資、薪金應(yīng)納稅所得額 x適用稅率 — 速算扣除數(shù) ) x [例 3] 某美籍人員于當年 3月 10日被派往我國某外企進行技術(shù)指導，工作時間是 8個月， 3月份僅在華居住 21天，其工資由美方企業(yè)支付，月工資合人民幣 60 000元。 4．特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算 為照顧采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動的實際情況，對三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預(yù)繳的方式計征個人所得稅。 5．個人從企業(yè)取得實物福利所得應(yīng)納稅額的計算 對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有。該助理月工資 5 000元，計算其每月應(yīng)納的個人所得稅。近日記者在遼陽市了解到，作為遼陽市第一個進行車改的縣區(qū)，弓長嶺區(qū)委書記和區(qū)長從2021年４月開始，就已經(jīng)開始享受一年８萬的車補待遇了。 遼寧省遼陽市弓長嶺區(qū)書記、區(qū)長一年車補 8萬 對于８萬車補是高是低，弓長嶺區(qū)并沒有做出正面回應(yīng)，區(qū)委