【正文】 試計(jì)算李某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額。計(jì)算三人各自應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 [例 17] 某校三位教師共同編寫(xiě)出版一本教材，共得稿酬 8 700元。 (二 )兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅 兩人或兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。 七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定 [例 16] 蔣某和陳某各自一次性取得某項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得均為 30 000元，分別從中拿出 8 000元和 5 000元通過(guò)民政局捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。這里的捐贈(zèng)是指，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。 注：利息稅已經(jīng)取消。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 (每次收入額 )x適用稅率 所謂 “ 每次收入 ” 是指，利息、股息、紅利所得以支付單位或個(gè)人每次支付利息、股息、紅利時(shí)個(gè)人所取得的收入為一次；對(duì)于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利 (即派發(fā)紅股 )，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為一次收入額。計(jì)算孫某 2021年各月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 [例 14] 孫某將自有房屋從 2021年 1月開(kāi)始出租，月租金收入為 3 000元，每月繳納有關(guān)稅費(fèi) 400元。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 X稅率 [例 13] 王某將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給某單位，取得轉(zhuǎn)讓費(fèi) 50 000元。計(jì)算該作家應(yīng)納的個(gè)人所得稅。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 = 稅所得額 X適用稅率 — 速算扣除數(shù) [例 11] 某歌星演出一場(chǎng)取得勞務(wù)報(bào)酬收入 80 000元，計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 對(duì)一次取得數(shù)月、數(shù)年的租金收入，也可根據(jù)合同和實(shí)際所得所屬月份分別計(jì)算。 (2)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用 (允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次 800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止 )。 財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，每次取得的收入定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 特許權(quán)使用費(fèi)所得 “ 每次收入 ” 是指：一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入。稿酬收入的納稅事宜一般可能涉及個(gè)人所得稅的三個(gè)項(xiàng)目，這三個(gè)項(xiàng)目還可以相互轉(zhuǎn)化，即稿酬所得、工資和薪金所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得。這個(gè)提議對(duì)崔生華的吸引力是很大的，但是他又聽(tīng)說(shuō)正式記者與自由撰稿人在稅收的待遇上不同，作品的發(fā)表方式不同，稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。一個(gè)月發(fā)稿 10篇，月收入可達(dá) 10 000元。該晚報(bào)也因?yàn)樗奈恼虏粩喑霈F(xiàn)，增加了發(fā)行量，所以對(duì)他的稿酬也特別高。 案例 撰稿人怎樣納稅更劃算 一、基本案情 崔華生生活在北方某市，是該市大名鼎鼎的文化人。連載之后又出書(shū)取得稿酬的，或先出書(shū)后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。 (2)在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別以各處取得的所得或再版所得分次征稅。那么，欣偉科技服務(wù)公司應(yīng)怎樣代扣代繳個(gè)人所得稅呢 ? 稿酬所得 “ 每次收入 ” 是指： 以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng) 納稅所得額。由于李勇在整個(gè)裝修過(guò)程中只提供勞務(wù)，而有關(guān)材料都由欣偉科技服務(wù)公司提供，所以李勇的收入形式是勞務(wù)報(bào)酬，合同約定公司支付給李勇的勞務(wù)報(bào)酬為 10 000元。 案例 一、案情：沈欣偉為了創(chuàng)立自己的企業(yè)品牌，決定將自己的欣偉科技服務(wù)公司的門(mén)面進(jìn)行一次裝修，于是就委托好朋友、精通裝飾設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的李勇為其裝修。其計(jì)算公式為： (1)每次收入不超過(guò) 4 000元的計(jì)算公式 應(yīng)納稅所得額 =每次收入額 — 800 (2)每次收入在 4 000元以上的計(jì)算公式 應(yīng)納稅所得額 =每次收入額 x(1— 20％ ) 2．每次收入的概念 勞務(wù)報(bào)酬所得 “ 每次收入 ” 是指：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納所得稅額 = 該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額 — (2 000x該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù) ) 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 x適用稅率 — 速算扣除數(shù) 四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 (一 )應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 1．費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn) 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算張某應(yīng)納的個(gè)人所得稅。其中， 6月份取得承包收入 25 000元，年底取得承包收入 35 000元。 2．一個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的稅款計(jì)算 納稅人在一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)在每次分得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得后，先預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額 = 個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額 — 2 000元 X實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù) (二 )應(yīng)納稅額的計(jì)算 對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 (3)按其他方法核定征稅。實(shí)行綜合負(fù)擔(dān)率征收的，可按以下兩種方法核定其銷(xiāo)售收入或經(jīng)營(yíng)收入：①有證戶銷(xiāo)售或取得經(jīng)營(yíng)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票，進(jìn)貨時(shí)取得全部進(jìn)貨發(fā)票，能憑以核實(shí)其銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入，但不能正確核算所得額的，可按月申報(bào)銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)收入，按綜合負(fù)擔(dān)率計(jì)稅。綜合負(fù)擔(dān)率是將增值稅或營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加一并計(jì)算在內(nèi)的負(fù)擔(dān)率。 2．對(duì)不建賬或賬證不健全的個(gè)體工商戶實(shí)行核定征稅 (1)定期定額征稅。 1— 5月份已預(yù)繳所得稅 3 800元。因此年度中按月預(yù)繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額換算成全年所得額，計(jì)算出全年所得稅額，然后將全年所得稅額再換算為當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅額，求得本月應(yīng)納稅額。 (二 )應(yīng)納稅額的計(jì)算 1．對(duì)賬證健全的個(gè)體工商戶實(shí)行按賬計(jì)算征稅。 (2)固定資產(chǎn)的折舊，采取平均年限法和工作量法計(jì)算提取。其有關(guān)規(guī)定與企業(yè)所得稅規(guī)定基本相同，在此不再贅述。 (10)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。 (8)個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出。 (6)分配給投資者的股利。 (4)各種贊助支出。 (2)被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款。下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 (3)個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤瑩?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 3．準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn) (1)個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由其提供合法的憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額的 5 以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。包括：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失、自然災(zāi)害或意外事故損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。其中： (1)成本、費(fèi)用，是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。以上各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。 根據(jù)工資福利有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者個(gè)人每月應(yīng)負(fù)擔(dān)的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)分別為工資總額的 5％、2％，養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)分別為按社會(huì)平均工資三倍的 8％、 0． 5％繳納，此四項(xiàng)可不并入工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅。經(jīng)營(yíng)者取得的上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓暫免征收個(gè)人所得稅。將這 476000元做股息、紅利的形式發(fā)放。 第二種方式： 實(shí)行年薪制，年薪 50萬(wàn)元 (不包括其他福利 )。這 50萬(wàn)元怎么樣發(fā)放才能省稅呢 ? 第一種方式： 以獎(jiǎng)金的形式發(fā)放。但如果納稅人取得“ 雙薪 ” 當(dāng)月的工資、薪金所得不足 2 ooo元的，應(yīng)以“ 雙薪 ” 所得與當(dāng)月的工資、薪金所得合并減除 2021元后的余額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算個(gè)人所得稅。 9．對(duì) “ 雙薪制 ” 的計(jì)稅方法 國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位實(shí)行 “ 雙薪制 ” 后，個(gè)人取得的 “ 雙薪 ” ，將單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 8．中國(guó)公民從境外取得工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人，應(yīng)按照從國(guó)外取得的月工資、薪金收入額，每月扣除 4 800元以后，作為應(yīng)納稅所得額計(jì)征個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為： 全年應(yīng)納稅額 = [(全年基本收入和效益收入／ 12— 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) )x稅率 — 速算扣除數(shù) ]x12 [例 7] 某上市公司屬于國(guó)家試行 “ 年薪制 ” 的企業(yè)，該公司董事長(zhǎng)每月固定基本工資收入 8 000元，年終取得效益收入 120 000元。他認(rèn)為，車(chē)改作為探索性的改革，在全國(guó)沒(méi)有成型經(jīng)驗(yàn)可以借鑒的情況下，只能在實(shí)踐中摸索，如果定的不合理可以及時(shí)調(diào)整。 遼陽(yáng)市宏偉區(qū)主管車(chē)改工作的常務(wù)副區(qū)長(zhǎng)宿奎勛說(shuō)，他們制定的車(chē)改方案是依照兄弟縣區(qū)的經(jīng)驗(yàn)而成的。 遼寧省遼陽(yáng)市弓長(zhǎng)嶺區(qū)書(shū)記、區(qū)長(zhǎng)一年車(chē)補(bǔ) 8萬(wàn) 對(duì)于８萬(wàn)車(chē)補(bǔ)是高是低，弓長(zhǎng)嶺區(qū)并沒(méi)有做出正面回應(yīng)，區(qū)委宣傳部的負(fù)責(zé)人只是表示，車(chē)改之后確實(shí)比以前省錢(qián)了。