【正文】 但是，在運用上面案例進行納稅籌劃時，要清楚稅法的有關(guān)規(guī)定，以免誤入禁區(qū)。但必須注意，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機關(guān)可參照正常利率進行調(diào)整。例四，關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方為了增加關(guān)聯(lián)企業(yè)的另一方的盈利，可以通過提供貸款，少收或不收利息，減少企業(yè)生產(chǎn)費用，以達到盈利的目的；相反，為了造成關(guān)聯(lián)方虧損或微利時，可以以較高的利率收取貸款利息，提高其產(chǎn)品成本。關(guān)聯(lián)企業(yè)中的子公司，以股息形式償還母公司的投資報酬，在納稅時不能作為費用扣除，而支付的利息可以作為費用在稅前扣除，因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)間可以通過貸款中的轉(zhuǎn)讓定價方式來轉(zhuǎn)移利潤。關(guān)聯(lián)公司之間可以通過其內(nèi)部結(jié)算銀行發(fā)生借貸行為，其主要表現(xiàn)為總公司對分公司進行貸款。但是如果是國內(nèi)企業(yè)將無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價包含設(shè)備里面，則應(yīng)考慮國家對出售固定資產(chǎn)征稅的相關(guān)稅收政策法規(guī)。（五）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價無形資產(chǎn)，是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的商標(biāo)、商譽、專利權(quán)、專有技術(shù)等產(chǎn)權(quán)。這種租賃形式表面上看來比較優(yōu)惠――子公司亦稱該設(shè)備貸款是由母公司提供的，母公司收取的租金率低于貸款利率，因此按我國稅法規(guī)定可以就其租金免征提所得稅，但經(jīng)過繼續(xù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，母公司向該B公司收取租金采取逐年遞減的方式，第一年為25％，第二年為15％等，％，超過了同期國際金融市場的一般利率水平。③利用多個國家不同的折舊政策進行籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過制定內(nèi)部租賃價格（即租金價格），也可以達到轉(zhuǎn)移利潤和減輕稅負的目的。（四）有形資產(chǎn)的租賃轉(zhuǎn)讓定價在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)為了實現(xiàn)優(yōu)勢互補，企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備等有形資產(chǎn)的租賃行為。（三）管理費用的轉(zhuǎn)讓定價現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)集團總部為其下屬公司提供各種管理服務(wù)，有關(guān)的管理費用必須分攤給下屬公司負擔(dān)；外國企業(yè)在中國設(shè)立的機構(gòu)、場所，向總機構(gòu)支付同本機構(gòu)、場所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費用同時，應(yīng)當(dāng)提供總機構(gòu)出具有管理匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的參照文件，并附有會計師的審查報告，但是稅法沒有具體規(guī)定支付標(biāo)準(zhǔn)，這給企業(yè)進行納稅籌劃提供了相應(yīng)的空間。不進行納稅籌劃，A公司承接上述建安工程，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納建安營業(yè)稅稅額=1，0003％=30（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=20033％=66（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=1，000?=3，000（元）？合計應(yīng)納各稅=300，000+660，000+3，000=963，000（元）納稅籌劃做法一：A公司承接上述建安工程后，以其在深圳特區(qū)設(shè)立的一關(guān)聯(lián)建安公司C的名義與B公司簽訂合同，假定C公司的所得稅稅率為15%，C公司承接上述建安工程，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納建安營業(yè)稅稅額=1，0003％=30（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=20015％=30（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=1，000?=3，000（元）？合計應(yīng)納各稅=300，000+300，000+3000=603，000（元）上面兩做法相比，第二種做法不僅比第一個做法少交稅額為360，000元（963，000603，000），并且不會怕被稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整。例二：設(shè)立于廣州市區(qū)的某建筑公司A，承接設(shè)立于惠州市的B企業(yè)的一建筑安裝工程項目，其建筑安裝工程總收入為1000萬元，工程成本費用為800萬元，實現(xiàn)利潤為200萬元。其做法同貨物的轉(zhuǎn)讓定價基本相同，并且比貨物的轉(zhuǎn)移定價的做法更方便。運用上述方法避稅時應(yīng)注意，如果企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，沒有按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)可按照下列順序和確定的方法進行調(diào)整：按獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平；按成本加合理的費用和利潤；按其他合理的方法進行調(diào)整。A、B兩企業(yè)均無享受特殊稅收優(yōu)惠，所得稅率均為33％，增值稅率均為17％。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)讓定價的方式很多，下面簡要介紹幾種主要做法的具體運用：（一）貨物的轉(zhuǎn)讓定價集團公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的提供原材料、產(chǎn)品銷售等往來，通過采用“高進低出”或“低進高出”等內(nèi)部作價辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負地區(qū)的獨立核算企業(yè)，而把費用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負地區(qū)的獨立核算企業(yè)，從而達到轉(zhuǎn)移利潤和減輕公司整體稅負的目的。這其中包括產(chǎn)品銷售價格、勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價、管理費用的轉(zhuǎn)讓定價、有、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價、借貸款利息等。采用這種定價方法產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格可以高于或低于市場公平價格，以達到少納稅或不納稅的目的。由此引申，不管公司規(guī)模有多小，不管是不是小稅種，納稅人在進行投資決策前，都需要進行必要的稅收籌劃，以免事后后悔。比如，按規(guī)定，在房屋大修停用期間，可以免征房產(chǎn)稅，前提是納稅人向稅務(wù)機關(guān)提出申請。雖然房產(chǎn)稅是小稅種，在納稅人的稅負構(gòu)成中所占比例很小，但仍然有籌劃的空間。到納稅時，股東們會發(fā)現(xiàn)，接受房產(chǎn)出資還不如租入房產(chǎn)使用。許多公司在草創(chuàng)時期，因為人員少，業(yè)務(wù)量不多，為節(jié)省費用，加之對稅收不熟悉，往往只顧以最方便、最快的方式把工商執(zhí)照辦下來，直到納稅時才發(fā)現(xiàn)問題很多。我朋友的事例并不是特例，有一定的代表性。朋友聽后問這樣做稅務(wù)機關(guān)會同意嗎？我說只能去試試。朋友在購房時，樓上面積的價格比樓下面積便宜得多，總購價為40萬元。稅法規(guī)定只對營業(yè)用房征收房產(chǎn)稅，其他用房不征房產(chǎn)稅，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法也需要考慮實際情況，不會搞一刀切。第二個方案，向稅務(wù)機關(guān)說明情況，爭取按公司實際使用的面積繳納房產(chǎn)稅。但是，由于他剛剛辦完工商登記和稅務(wù)登記，要實施上述方案，涉及登記變更等麻煩的手續(xù)，今年已經(jīng)來不及了。這樣算來，他出租居民住房每年的收入為12000元，房產(chǎn)稅按12％計算，每年僅需要繳納1440元的房產(chǎn)稅。因此，如果事先他和公司簽訂一個房屋租賃合同，將樓上面積按每月1000元租給公司使用，并用這個租賃合同向工商、稅務(wù)機關(guān)辦理登記，這樣就可以減少房產(chǎn)稅。朋友問我有沒有辦法少繳一點？我向朋友提了兩個方案：第一個方案，也是最佳的方案，是簽訂房屋租賃合同。他的房產(chǎn)原值為200萬元，則房產(chǎn)余值為140萬元，需要繳納的房產(chǎn)稅就是每年16800元。因為把房 產(chǎn)無償提供給公司使用，需要按房產(chǎn)余值計算房產(chǎn)稅。朋友在辦理工商登記、稅務(wù)登記時，按規(guī)定向工商、稅務(wù)機關(guān)提供了房屋產(chǎn)權(quán)證書和購房發(fā)票，證明是用自有房產(chǎn)開辦公司。在公司登記成立后，到地稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)人員發(fā)了一張下月需要繳納稅款的申報表，其中房產(chǎn)稅使他大吃一驚，因為稅款預(yù)計高達16800元。所以一般情況下，消費稅不存在給予減免稅的照顧問題。凡購買應(yīng)稅消費品的單位和個人，一般來說都具有較高的消費水平，如果沒有相應(yīng)的負擔(dān)能力，一般就不會發(fā)生應(yīng)稅消費品消費行為。②鼓勵出口，提高本國產(chǎn)品在國際市場的競爭力。由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后發(fā)生退關(guān)，或國外退貨進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管科務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申請補繳消費稅。四、出口的應(yīng)稅消費品免稅出口應(yīng)稅消費品的免稅方法，由國稅總局規(guī)定。因此，消費稅無論采取價內(nèi)稅形式還是價外稅形式，其稅負都具有轉(zhuǎn)嫁性。我國的消費稅屬于間接消費稅，稅負將納稅環(huán)節(jié)選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這樣既可達到開征消費稅的目的，節(jié)約征管費用，提高征管效率，又可減少重復(fù)征稅、減輕納稅人負擔(dān)。二、納稅環(huán)節(jié)的優(yōu)惠消費稅一般有兩類：直接消費稅和間接消費稅。分析：稅務(wù)機關(guān)敗訴的原因。而稽查機關(guān)是按“娛樂業(yè)”20%的適用稅率計算的應(yīng)納稅額。高某對稅務(wù)機關(guān)的行政處罰決定及其偷稅定性不服的理由是:主管稅務(wù)機關(guān)對其經(jīng)營的夜總會是按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅，適用稅率5%（這由每月主管稅務(wù)機關(guān)為其開具的完稅憑證作證）。根據(jù)稽查結(jié)果，稅務(wù)機關(guān)將其行為性質(zhì)定性為偷稅，除依照《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，依法作出追繳稅款、滯納金的稅務(wù)處理決定外。通過突擊檢查，查實高某自2007年7月份租用縣劇院開辦夜總會以來，期間累計實現(xiàn)營業(yè)收入27萬元。分析：該釀酒廠的納稅行為為何不正確？如何處理能節(jié)稅？2．《中國稅務(wù)報》曾以《粗心吃了改官司》為題，報道了某地的地方稅務(wù)局將經(jīng)營夜總會的個體老板高某的經(jīng)營項目搞錯，從而導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在行政訴訟過程中敗訴的案例。另外，以80元/千克的價格用500千克A牌白酒抵償黃河糧食糧食加工有限公司2009年的債務(wù)。種種問題必須全盤考慮、總體規(guī)劃、分步實施, 才能真正發(fā)揮個人所得稅的功能。我國個人所得稅制度改革涉及的范圍廣泛,包括稅制模式、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率結(jié)構(gòu)以及征管方式等方方面面的改革。推行稅務(wù)代理制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù),消除或降低納稅人的納稅風(fēng)險。在納稅人所在單位扣繳的基礎(chǔ)上,建立個人應(yīng)稅收入申報制度,使自行申報與原單位扣繳相互彌補。（2）完善納稅人自行申報制度,培養(yǎng)良好的納稅意識。進一步完善銀行存款實名制, 納稅人去銀行存款時必須出示納稅人識別號。稅收征管方式方面（1）構(gòu)建個人所得稅稅源信息管理系統(tǒng)。（3）費用扣除體現(xiàn)地區(qū)彈性。生計扣除是個人所得稅的核心之一，它關(guān)系到國家和個人之間的利益分配，關(guān)系到個人所得稅的公平效益問題。普遍認為家庭是社會的基本單位,因此在個稅費用扣除方面,可以建立家庭扣除標(biāo)準(zhǔn),這種按家庭為單位進行稅前扣除的方式是得到事實證明的一種比較合理和有效率的方式。我國個人所得稅改革的建議如下：稅收優(yōu)惠與費用扣除方面(1)加強對家庭因素的重視。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。同時，在稅收征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。由于稅務(wù)機關(guān)只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可[2]圖。我國目前的稅收征管法對偷逃稅行為處罰過輕。我國目前實行代扣代繳和自行申報征收方法，申報、審核、扣繳制度不健全，征管手段落后，難以實現(xiàn)預(yù)期效果。征管手段落后，影響征管水平個人所得稅是納稅人最多的一個稅種。據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認[1]只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。公民納稅意識淡薄，偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重我國實行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機關(guān)難以監(jiān)控。稅源隱蔽分散，難以監(jiān)控對于工薪階層而言，由于收入來源單一又實行代扣代繳制，因此其完稅率最高，而高收入者由于各種原因收入來源多元化，渠道多而隱蔽，稅務(wù)部門對其監(jiān)管的難度較大且征收成本很高，逃稅和漏稅現(xiàn)象較多。因為，在現(xiàn)行稅制下，不同收入種類所得的稅率是不完全相同的，這樣就會出現(xiàn)兩種情況：一是納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進行轉(zhuǎn)換，以達到不繳稅或少繳稅的目的；二是納稅人就其單個來源的收入可能不用納稅或者納稅不多，但如果把其全年收入加總起來考慮，則是一筆不小的收入。二十多年后的今天，我國居民個人的收入水平有了很大提高，而且收入的來源種類呈日益多樣化趨勢。美國作為經(jīng)濟大國，無論是在稅務(wù)機構(gòu)、稅收制度的基本設(shè)置上，還是金融、公司、財會等配套體系上，均已相當(dāng)成熟和完善，顯然，良好的配套體制可以降低征稅的成本。稅收征管的配套制度有差距。一旦被稅務(wù)部門查出有偷逃稅行為，不僅要被罰款，而且會受到稅務(wù)部門的經(jīng)常性“惠顧”，有時可能一查就是十到二十年，同時，這一劣跡還要被記在個人信譽賬戶上，那么對于取得銀行借貸、申報技術(shù)職稱等都會受到影響。逃避納稅義務(wù)在世界各國都是一大問題，這就會造成國家財政稅收的流失，對此各國都紛紛采取相應(yīng)的對策來制止這種現(xiàn)象的發(fā)生。當(dāng)然，我國累進稅率的規(guī)定也體現(xiàn)了收入越高納稅越多的原則，但我國個人所得稅監(jiān)督體制不完善，高收入者普遍逃避繳納個人所得稅，因此我國的個人所得稅收入主要來自于城鎮(zhèn)居民的工資性收入，隨著職工工資收入的增長，個人所得稅收入也隨之增長，由此表明，我國中低收入階層已成了繳納個人所得稅的主力軍，這固然與利用個人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距問題的初衷是背道而弛的。征收個人所得稅的一大職能即是調(diào)節(jié)收入差距，從而一定程度上改變貧富懸殊的問題。這顯然是有違市場公平原則的。而我國的扣除項目少，只是對一些非工資、薪金性質(zhì)的補助及費用，如托兒補助費、交通費等，并沒有考慮到收入相同但家庭結(jié)構(gòu)不同之類的因素。在美國個人所得稅制中，有許多扣除、寬免等優(yōu)惠規(guī)定，隨著時間的推移，優(yōu)惠規(guī)定越來越多。而我國個人所得稅自開征以來對工資、薪金的最低扣除額一直為800元，未作過任何更改，但我們不難看到，我國的經(jīng)濟發(fā)展已今非昔比，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值、居民消費水平、職工平均工資均發(fā)生了成倍的提高，但我國的個人所得稅的最低扣除額卻并未隨之變更，這實在有悖于稅收制度的發(fā)展原則。最低費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。而我國的稅收制度，在沒有確立人們最基本的生活標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，未根據(jù)具體情況規(guī)定不同的扣除就一刀切的征收個人所得稅。此前的個把月時間內(nèi)，美國人要仔細研究各種稅則的新變化，政府有什么新減稅計劃，以最大限度地保護自己的合法收入。在美國個人所得稅是采用個人和家庭的自由申報制。不難看出，分類所得課稅模式使得同一數(shù)額的收入由于取得方式不同而要納不同數(shù)額的稅，這在一定程度上導(dǎo)致了稅負的不公平現(xiàn)象。其指導(dǎo)思想是認為個人所得稅既然是一種對人稅，就不應(yīng)該對個人所得進行分類，而應(yīng)綜合個人全年各種所得作為應(yīng)納稅所得額，再減除各項法定的寬免額和扣除額的凈額，然后按統(tǒng)一的稅率課征。個人所得稅的課稅模式選擇不同。這不僅與我國個人所得稅制的本身規(guī)定不健全有關(guān)，還與居民的納稅意識、政府的征管力度相關(guān)。個人所得稅收入占聯(lián)邦稅收總收入的比重已超過一半(不包括社會保障稅)，是美國聯(lián)邦稅收結(jié)構(gòu)中比重最大的稅種。以下是對我國和美國在個人稅收制度上的幾點比較：個人所得稅占國家財政收入的比重不同。（此文主要以美國為例，來分析我國個人所得稅制與國外個人所得稅稅制的不同）美國的個人所得稅在其整個稅收體系中處于“龍頭老大”的地位，這與我國以流轉(zhuǎn)課稅為主、個人所得稅所占比重小的稅收現(xiàn)狀實在大有差別。我國現(xiàn)行的個人所得稅法是1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議制定、根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議決定修改的《中華人民共和國個人所得稅法》，并在以后的幾年里陸續(xù)進行了變更和調(diào)整。那么對個人而言，則意味著個人既得利益的一種減少