【正文】 稅和營業(yè)稅時應納增值稅＝14247。假定該企業(yè)某混合銷售行為較多，當年建筑材料的銷售額為200萬元，購進項目金額為180萬元，銷項稅率與進項稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬元，營業(yè)稅稅率為3%。P和平衡點升值率R＝%，可得出如下計算公式：（S－200）247。（1+17%）C]17%+[(287+308）247。作為一般納稅人的應納增值稅額=30017%21017%=（萬元）作為小規(guī)模納稅人的應納增值稅額=（160+140）4%=（萬元）因此，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計應納增值稅額12萬元。若分別新設成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，預測甲企業(yè)每可實現的銷售商品價款為160萬元，購進商品價款為112萬元；乙企業(yè)每可實現的銷售商品價款為140萬元，購進商品價款為98萬元。，發(fā)現該年取得國債利息為1萬元。由于該人已在B國繳納個人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國只需繳納差額部分500元5700－5200即可。這樣取得的勞務報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。例如，接受客戶委托從事設計裝橫，完成后取得的收入為一次。居民納稅義務人就其中國境內或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。第一篇：個人所得稅稅務籌劃案例個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民，個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員包括無國籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。很明顯，非居民納稅義務人將會承擔較輕的稅負。屬于同一事項連續(xù)取得勞務報酬的，以一個月內取得的收入為一次。假設該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務費6萬元。如果該人在B國已繳納5900元個人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國不需再繳納個人所得稅，超出的200元可以在以后五個納稅年度的B國減除限額的余額中補減。從國內企業(yè)取得投資分回已稅利潤9萬元，按稅法《細則》規(guī)定：國債利息收入不計入應納稅所得額，分回已稅利潤再計算應納稅所得額時調整。甲、乙企業(yè)只能認定為小規(guī)模納稅人，繳納率為4%。3．該企業(yè)不含稅成本利潤率（R）=（300210）247。70%247。200＝%S＝（萬元）因此，從增值稅稅負的角度來看，銷售價格越高越好；，銷售價格盡量不要超過設備的賬面原值。分析要求：從稅務籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？案例55解題思路企業(yè)實際增值率＝（200＋180－180）247。（1＋4%）4%＝(萬元)應納營業(yè)稅＝53％＝(萬元)應納稅額＝（萬元）當混合核算時，應合并繳納增值稅。方案2：該集團公司設有獨立的進出口公司，所有商品由集團公司委托其進出口公司出口，集團公司采用“免、抵、退”稅辦法。第四種方式也是買斷方式，但利用了轉讓定價?；瘖y品消費稅稅率為30%，上述價格均不含稅。案例62長江公司委托黃河公司將一批價值160萬元的原料加工成甲半成品，加工費120萬元。(1－30%)＝400(萬元)應繳消費稅＝40030%＝120(萬元)（2）長江公司銷售產品后，應繳消費稅：112040%—120＝328(萬元)自行加工方式下：長江公司應繳消費稅＝112040%＝448(萬元)。本案例中，A企業(yè)通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，產生了轉讓無形資產的應稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設備價款，從而達到減輕稅負的目的。運用合法手段減少應計稅營業(yè)額，從而達到減輕稅負的目的。方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設備收回，假定收回設備的可變現凈值為200萬元。(1+17%)17%85＝(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加＝(7%+3%)＝(萬元)由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務實質上只是一種購銷業(yè)務，應按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。事實上，由于科技的進步，設備的老化，客觀上會使收回設備的變現值遠遠低于設備的理論“剩余”價值，因此，在選擇租賃方式時，應當通過尋找在企業(yè)獲利相同情況下設備殘值的可變現凈值臨界點來確定。分析要求：該鋼鐵企業(yè)應從哪一國家進口礦石？案例81解題思路從澳大利亞進口礦石的應納關稅：完稅價格=200000*20+200000=4200000（美元）應納關稅額=4200000*30%=1260000（美元）從加拿大進口礦石的應納關稅：完稅價格=200000*19+550000=4350000（美元）應納關稅額=4350000*30%=1305000（美元）因此，該鋼鐵企業(yè)應從澳大利亞進口礦石，一方面降低了購進價款150000美元，另一方面節(jié)減了應納關稅額45000美元。所得稅稅率為33％。公司2000至2005年的稅后利潤均未分配，金額分別是800萬元、1200萬元、1000萬元、1300萬元、1500萬元、4600萬元。1500萬元的再投資利潤所屬分別是：2000年：400萬元；2001年600萬元；2002年500萬元。案例93國內某企業(yè)甲出資500萬元與某一從事制藥工業(yè)的經營期12年的外商投資企業(yè)乙進行聯營。（2）2004年乙企業(yè)不再享受稅收優(yōu)惠，按正常稅率納稅，實際適用稅率是30％。則，公司2005年實際繳納企業(yè)所得稅為180萬元。2600＝％應納土地增值稅稅額＝（4000－2600）40％－26005％＝430（萬元）通過計算發(fā)現，發(fā)現分開核算和不分開核算應繳納的土地增值稅相同。增值額＝80－25＝55（萬元）增值額與扣除項目金額的比例＝55／25100％＝220％應納土地增值稅稅額＝（5560％－2535％）50％＝（萬元）（2）一年零三個月后出售。雙嘉門窗廠提供零配件，價值10萬元。應納印花稅稅額＝350％＝（萬元）（2）分開核算時，假定運輸合同列明，含貨物運輸費300萬元，倉儲保管費50萬元。個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。以下是對我國和美國在個人稅收制度上的幾點比較：個人所得稅占國家財政收入的比重不同。其指導思想是認為個人所得稅既然是一種對人稅，就不應該對個人所得進行分類，而應綜合個人全年各種所得作為應納稅所得額，再減除各項法定的寬免額和扣除額的凈額，然后按統(tǒng)一的稅率課征。而我國的稅收制度，在沒有確立人們最基本的生活標準基礎上，未根據具體情況規(guī)定不同的扣除就一刀切的征收個人所得稅。而我國的扣除項目少，只是對一些非工資、薪金性質的補助及費用，如托兒補助費、交通費等，并沒有考慮到收入相同但家庭結構不同之類的因素。逃避納稅義務在世界各國都是一大問題，這就會造成國家財政稅收的流失，對此各國都紛紛采取相應的對策來制止這種現象的發(fā)生。二十多年后的今天，我國居民個人的收入水平有了很大提高，而且收入的來源種類呈日益多樣化趨勢。據調查結果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認[1]只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可[2]圖。普遍認為家庭是社會的基本單位,因此在個稅費用扣除方面,可以建立家庭扣除標準,這種按家庭為單位進行稅前扣除的方式是得到事實證明的一種比較合理和有效率的方式。進一步完善銀行存款實名制, 納稅人去銀行存款時必須出示納稅人識別號。我國個人所得稅制度改革涉及的范圍廣泛,包括稅制模式、費用扣除標準、稅率結構以及征管方式等方方面面的改革。通過突擊檢查，查實高某自2007年7月份租用縣劇院開辦夜總會以來，期間累計實現營業(yè)收入27萬元。分析：稅務機關敗訴的原因。四、出口的應稅消費品免稅出口應稅消費品的免稅方法，由國稅總局規(guī)定。所以一般情況下，消費稅不存在給予減免稅的照顧問題。他的房產原值為200萬元，則房產余值為140萬元，需要繳納的房產稅就是每年16800元。但是，由于他剛剛辦完工商登記和稅務登記，要實施上述方案，涉及登記變更等麻煩的手續(xù)，今年已經來不及了。朋友聽后問這樣做稅務機關會同意嗎？我說只能去試試。雖然房產稅是小稅種，在納稅人的稅負構成中所占比例很小，但仍然有籌劃的空間。這其中包括產品銷售價格、勞務的轉讓定價、管理費用的轉讓定價、有、無形資產的轉讓定價、借貸款利息等。其做法同貨物的轉讓定價基本相同，并且比貨物的轉移定價的做法更方便。（四）有形資產的租賃轉讓定價在市場經濟條件下，企業(yè)為了實現優(yōu)勢互補，企業(yè)之間經常發(fā)生生產經營設備等有形資產的租賃行為。（五）無形資產的轉讓定價無形資產，是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的商標、商譽、專利權、專有技術等產權。例四，關聯企業(yè)的一方為了增加關聯企業(yè)的另一方的盈利，可以通過提供貸款，少收或不收利息，減少企業(yè)生產費用，以達到盈利的目的；相反，為了造成關聯方虧損或微利時，可以以較高的利率收取貸款利息，提高其產品成本。但必須注意，企業(yè)與關聯企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過或者低于沒有關聯關系所能同意的數額，或者其利率超過或低于同類業(yè)務的正常利率的，稅務機關可參照正常利率進行調整。但是如果是國內企業(yè)將無形資產的轉讓定價包含設備里面，則應考慮國家對出售固定資產征稅的相關稅收政策法規(guī)。關聯企業(yè)通過制定內部租賃價格（即租金價格），也可以達到轉移利潤和減輕稅負的目的。例二：設立于廣州市區(qū)的某建筑公司A，承接設立于惠州市的B企業(yè)的一建筑安裝工程項目，其建筑安裝工程總收入為1000萬元，工程成本費用為800萬元，實現利潤為200萬元。關聯企業(yè)之間進行轉讓定價的方式很多，下面簡要介紹幾種主要做法的具體運用：（一）貨物的轉讓定價集團公司利用其關聯公司之間的提供原材料、產品銷售等往來，通過采用“高進低出”或“低進高出”等內部作價辦法，將收入轉移到低稅負地區(qū)的獨立核算企業(yè)，而把費用盡量轉移到高稅負地區(qū)的獨立核算企業(yè)，從而達到轉移利潤和減輕公司整體稅負的目的。比如，按規(guī)定，在房屋大修停用期間，可以免征房產稅，前提是納稅人向稅務機關提出申請。我朋友的事例并不是特例，有一定的代表性。第二個方案，向稅務機關說明情況，爭取按公司實際使用的面積繳納房產稅。朋友問我有沒有辦法少繳一點？我向朋友提了兩個方案：第一個方案，也是最佳的方案，是簽訂房屋租賃合同。在公司登記成立后，到地稅機關辦理稅務登記，稅務人員發(fā)了一張下月需要繳納稅款的申報表，其中房產稅使他大吃一驚，因為稅款預計高達16800元。由納稅人直接出口的應稅消費品辦理退稅后發(fā)生退關，或國外退貨進口時已予以免稅的，經所在地主管科務機關批準可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再向其主管稅務機關申請補繳消費稅。二、納稅環(huán)節(jié)的優(yōu)惠消費稅一般有兩類：直接消費稅和間接消費稅。根據稽查結果，稅務機關將其行為性質定性為偷稅，除依照《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，依法作出追繳稅款、滯納金的稅務處理決定外。種種問題必須全盤考慮、總體規(guī)劃、分步實施, 才能真正發(fā)揮個人所得稅的功能。（2）完善納稅人自行申報制度,培養(yǎng)良好的納稅意識。生計扣除是個人所得稅的核心之一，它關系到國家和個人之間的利益分配，關系到個人所得稅的公平效益問題。同時，在稅收征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴的現象。征管手段落后，影響征管水平個人所得稅是納稅人最多的一個稅種。因為，在現行稅制下，不同收入種類所得的稅率是不完全相同的，這樣就會出現兩種情況：一是納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進行轉換，以達到不繳稅或少繳稅的目的；二是納稅人就其單個來源的收入可能不用納稅或者納稅不多，但如果把其全年收入加總起來考慮，則是一筆不小的收入。一旦被稅務部門查出有偷逃稅行為，不僅要被罰款，而且會受到稅務部門的經常性“惠顧”，有時可能一查就是十到二十年，同時，這一劣跡還要被記在個人信譽賬戶上，那么對于取得銀行借貸、申報技術職稱等都會受到影響。這顯然是有違市場公平原則的。最低費用扣除標準不同。不難看出，分類所得課稅模式使得同一數額的收入由于取得方式不同而要納不同數額的稅，這在一定程度上導致了稅負的不公平現象。個人所得稅收入占聯邦稅收總收入的比重已超過一半(不包括社會保障稅)，是美國聯邦稅收結構中比重最大的稅種。那么對個人而言，則意味著個人既得利益的一種減少，相應地，國家的財政收入則會得到增加，因此，可以說個人所得稅制度的優(yōu)劣直接影響著國家與個人之間利益的平衡。案例105趙先生在兒子結婚時準備送其一套住房。如，收取費用25萬元，列明其中加工費為10萬元，原材料費為15萬元。即其應納土地增值稅稅額為零。進一步籌劃的關鍵就是通過適當減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20％以內。第十章其他稅稅務籌劃案例101某房地產開發(fā)企業(yè)，2005年商品房銷售收入為10000萬元，其中普通住宅的銷售額為6000萬元，豪華住宅的銷售額為4000萬元。投資方企業(yè)選擇處于減免稅優(yōu)惠期或得到特殊稅收優(yōu)惠的聯營企業(yè)進行投資，分回利潤時，可享受稅收饒讓優(yōu)惠。乙企業(yè)1999年、2000年、2001年均盈利。但是因為2000年、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。外國投資者按期申請退稅，并提供有關證明。（2）如果2005年企業(yè)是正常納稅期，應使當年應納稅所得額縮小，存貨計價適宜采用后進先出法。該企業(yè)管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機廠商的同意和技術協(xié)作的情況下，進口該品牌洗衣機的電路板和發(fā)動機，進口完稅價格為整機價格的60%，假定適用進口環(huán)節(jié)的關稅稅率為15%。在實際操作中，企業(yè)應將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對方提供的條件，結合預計可收回設備殘值的可變現凈值，然后再計算稅負的高低來比較其優(yōu)劣。10000＝(萬元)甲公司獲利＝1000247。分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營業(yè)稅稅負？案例74解題思路：：對于融資租賃要根據不同情況確定應繳納的流轉稅稅種。如果工程所需原材料由施工方購買，即采取包工包料方式，中原公司可以