【正文】 ，相應(yīng)地，國家的財(cái)政收入則會(huì)得到增加，因此，可以說個(gè)人所得稅制度的優(yōu)劣直接影響著國家與個(gè)人之間利益的平衡。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。答案要點(diǎn)：趙先生贈(zèng)送市價(jià)一套30萬元住房,適用5％的稅率繳納契稅，則該男士或其女兒要支付的契稅稅額為：應(yīng)納稅額＝5％＝1．5（萬元）假如并不辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，則就可以節(jié)省1．5萬元的稅款。契稅的適用稅率是5％。案例105趙先生在兒子結(jié)婚時(shí)準(zhǔn)備送其一套住房。應(yīng)納印花稅稅額＝350％＝（萬元）（2）分開核算時(shí)，假定運(yùn)輸合同列明，含貨物運(yùn)輸費(fèi)300萬元，倉儲(chǔ)保管費(fèi)50萬元。％，％。由于分開核算，企業(yè)少納稅30元。如，收取費(fèi)用25萬元，列明其中加工費(fèi)為10萬元，原材料費(fèi)為15萬元。雙嘉門窗廠提供零配件，價(jià)值10萬元。合同規(guī)定：雙嘉門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負(fù)責(zé)加工總價(jià)值40萬元的鋁合金門窗，加工所需原材料由雙嘉門窗廠提供。如果再等一年零三個(gè)月出售該套住房，便可以免繳土地增值稅。即其應(yīng)納土地增值稅稅額為零。增值額＝80－25＝55（萬元）增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例＝55／25100％＝220％應(yīng)納土地增值稅稅額＝（5560％－2535％）50％＝（萬元）（2）一年零三個(gè)月后出售。這時(shí)因工作調(diào)動(dòng)，需要出售其原有住房。案例102朱先生在武漢市有一套私人住宅，市價(jià)80萬元，扣除項(xiàng)目金額25萬元。進(jìn)一步籌劃的關(guān)鍵就是通過適當(dāng)減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20％以內(nèi)。2600＝％應(yīng)納土地增值稅稅額＝（4000－2600）40％－26005％＝430（萬元）通過計(jì)算發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)分開核算和不分開核算應(yīng)繳納的土地增值稅相同。5600＝%應(yīng)納土地增值稅稅額＝（10000－5600）40％－56005％＝1480（萬元）（2）分開核算時(shí)，普通住宅：增值率＝（6000－3000）247。分析要求：該企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以使土地增值稅的納稅負(fù)擔(dān)最小化。第十章其他稅稅務(wù)籌劃案例101某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2005年商品房銷售收入為10000萬元，其中普通住宅的銷售額為6000萬元，豪華住宅的銷售額為4000萬元。則，公司2005年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為180萬元。公司2004年應(yīng)納所得稅＝120030％50％＝180（萬元）公司2005年應(yīng)納所得稅＝160030％＝480（萬元）按照規(guī)定，允許公司將設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增加的所得稅額中抵扣設(shè)備購置款底40％。在擬投資的新項(xiàng)目中，公司擬花費(fèi)1200萬元購買某設(shè)備。投資方企業(yè)選擇處于減免稅優(yōu)惠期或得到特殊稅收優(yōu)惠的聯(lián)營企業(yè)進(jìn)行投資，分回利潤時(shí)，可享受稅收饒讓優(yōu)惠。（2）2004年乙企業(yè)不再享受稅收優(yōu)惠，按正常稅率納稅，實(shí)際適用稅率是30％。按規(guī)定，其享受的優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已經(jīng)繳納。2003年、2004年，甲每年從乙企業(yè)分回利潤90萬元。乙企業(yè)1999年、2000年、2001年均盈利。案例93國內(nèi)某企業(yè)甲出資500萬元與某一從事制藥工業(yè)的經(jīng)營期12年的外商投資企業(yè)乙進(jìn)行聯(lián)營。再投資退稅額＝1500247。再投資退稅額＝500247。但是因?yàn)?000年、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。1500萬元的再投資利潤所屬分別是：2000年：400萬元；2001年600萬元；2002年500萬元。再投資的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，退稅率100％。分析要求：為該外商投資者籌劃幾種再投資方案，并分析哪種方案最節(jié)省稅款。外國投資者按期申請(qǐng)退稅，并提供有關(guān)證明。公司2000至2005年的稅后利潤均未分配，金額分別是800萬元、1200萬元、1000萬元、1300萬元、1500萬元、4600萬元。中外雙方各持股50％。存貨計(jì)價(jià)適宜采用先進(jìn)先出法。（2）如果2005年企業(yè)是正常納稅期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額縮小，存貨計(jì)價(jià)適宜采用后進(jìn)先出法。所得稅稅率為33％。第九章所得稅的稅務(wù)籌劃案例91某企業(yè)在2004年先后進(jìn)同樣數(shù)量的貨物兩批，進(jìn)價(jià)分別是400萬元和600萬元。分析要求：該管理層議案的經(jīng)濟(jì)可行性。該企業(yè)管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機(jī)廠商的同意和技術(shù)協(xié)作的情況下，進(jìn)口該品牌洗衣機(jī)的電路板和發(fā)動(dòng)機(jī)，進(jìn)口完稅價(jià)格為整機(jī)價(jià)格的60%，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為15%。分析要求：該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從哪一國家進(jìn)口礦石？案例81解題思路從澳大利亞進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：完稅價(jià)格=200000*20+200000=4200000（美元）應(yīng)納關(guān)稅額=4200000*30%=1260000（美元）從加拿大進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：完稅價(jià)格=200000*19+550000=4350000（美元）應(yīng)納關(guān)稅額=4350000*30%=1305000（美元）因此，該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從澳大利亞進(jìn)口礦石，一方面降低了購進(jìn)價(jià)款150000美元，另一方面節(jié)減了應(yīng)納關(guān)稅額45000美元。如果進(jìn)口需求為20萬噸，從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)高品位礦石，其價(jià)格為20美元/噸，運(yùn)費(fèi)20萬美元；若從加拿大進(jìn)口較低品位的礦石，價(jià)格為19美元/噸，由于其航程是澳大利亞的兩倍，運(yùn)費(fèi)及其雜費(fèi)為55萬美元。在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個(gè)因素，最終作出合理選擇。在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對(duì)方提供的條件，結(jié)合預(yù)計(jì)可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計(jì)算稅負(fù)的高低來比較其優(yōu)劣。事實(shí)上，由于科技的進(jìn)步，設(shè)備的老化，客觀上會(huì)使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于設(shè)備的理論“剩余”價(jià)值，因此，在選擇租賃方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)來確定。102＝117(萬元)應(yīng)納營業(yè)稅額＝(800+117585)5%＝(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝(7%+3%)＝(萬元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。10000＝(萬元)甲公司獲利＝1000247。(1+17%)17%85＝(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝(7%+3%)＝(萬元)由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營業(yè)稅稅負(fù)？案例74解題思路：：對(duì)于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。(營業(yè)稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費(fèi)附加3%)。案例74甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn))。如果工程所需原材料由施工方購買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價(jià)格購買所需原材料，材料價(jià)款2250萬元。運(yùn)用合法手段減少應(yīng)計(jì)稅營業(yè)額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。分析要求：中原公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？案例73解題思路：：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價(jià)為000萬元。案例73中原公司主營建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營建筑材料批發(fā)。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。案例72某建筑公司欲承接一項(xiàng)建筑安裝工程，總造價(jià)6500萬元，其中所安裝設(shè)備的價(jià)款700萬元。對(duì)投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營業(yè)稅；合營企業(yè)對(duì)外銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。則A、B企業(yè)分別應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額為：10005%＝50（萬元），雙方合計(jì)總稅負(fù)100萬元。本案例中，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。另一種方式是成立“合營企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營企業(yè)，合作建房。該房屋的價(jià)值共計(jì)2000萬元。第七章營業(yè)稅稅務(wù)籌劃案例71A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。(1－30%)＝400(萬元)應(yīng)繳消費(fèi)稅＝40030%＝120(萬元)（2）長江公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：112040%—120＝328(萬元)自行加工方式下：長江公司應(yīng)繳消費(fèi)稅＝112040%＝448(萬元)。在計(jì)算消費(fèi)稅的同時(shí)，還應(yīng)計(jì)算增值稅，作為價(jià)外稅，它與加工方式無關(guān)，這里不予涉及。如果長江公司將購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計(jì)280萬元。該批產(chǎn)品售價(jià)1120萬元。案例62長江公司委托黃河公司將一批價(jià)值160萬元的原料加工成甲半成品，加工費(fèi)120萬元。稅負(fù)比較：成套銷售應(yīng)交消費(fèi)稅：（120+40+60+100+32+10+5）30%=（元）如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)：（120+40+60）30%=66（元）可見，如果改成“先銷售后包裝”方式，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。銷售成套消費(fèi)品，不僅可以擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，而且能增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，上述價(jià)格均不含稅。第六章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃案例61某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。同時(shí)由于對(duì)出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)就不必負(fù)擔(dān)隨之而繳納的城建稅和教育費(fèi)附加，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。從以上計(jì)算結(jié)果可見，集團(tuán)公司如果設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，集團(tuán)可以采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇出口方式時(shí)可用買斷出口；如果不能利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，企業(yè)應(yīng)改“買斷出口”為“委托出口”，即生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不再銷售給進(jìn)出口公司，而是委托進(jìn)出口公司辦理出口。第四種方式也是買斷方式，但利用了轉(zhuǎn)讓定價(jià)。采取第三種即買斷方式，該集團(tuán)公司將商品賣給其獨(dú)立的進(jìn)出口公司，開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為應(yīng)納稅額。方案四：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有出口商品由集團(tuán)公司按成本價(jià)賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)并申請(qǐng)退稅。方案2：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有商品由集團(tuán)公司委托其進(jìn)出口公司出口，集團(tuán)公司采用“免、抵、退”稅辦法。該集團(tuán)公司可以采用以下方案辦理出口及退稅。分析要求：A、B企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何選擇加工方式？案例57解題思路假設(shè)A、B企業(yè)均為一般納稅人（稅率17%）（1）A企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式應(yīng)納增值稅額=8000517%12000417%=1360（元）收回成本=120004=48000（元）（2）A企業(yè)采取來料加工方式應(yīng)納增值稅額=1800417%=1224（元）收回成本=80005+18004=47200（元）（3）B企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式應(yīng)納增值稅額=12000417%500=7660（元）收益額=120004580007660=340（元）（4）B企業(yè)采取來料加工方式應(yīng)納增值稅額=1800417%500=724（元）收益額=18004724=6476（元）因此，從收益額（收回成本）和增值稅稅負(fù)綜合角度考慮，A、B企業(yè)選擇來料加工方式較為合適。（1＋4%）4%＝(萬元)因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算增值稅和營業(yè)稅。（1＋4%）4%＝(萬元)應(yīng)納營業(yè)稅＝53％＝(萬元)應(yīng)納稅額＝（萬元）當(dāng)混合核算時(shí)，應(yīng)合并繳納增值稅。某月該企業(yè)對(duì)外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬元，增值稅稅率為4%；另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5萬元，營業(yè)稅稅率為3%。（1＋17％）17%－（200＋180）３%］。17%＝%企業(yè)實(shí)際增值率（%）大于平衡點(diǎn)增值率（%），因此，應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅，即（200＋180）247。分析要求：從稅務(wù)籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？案例55解題思路企業(yè)實(shí)際增值率＝（200＋180－180）247。案例55某建筑材料企業(yè)，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還對(duì)外承接安裝工程作業(yè)。133=%71%，應(yīng)當(dāng)選擇A企業(yè)。分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購銷合同？案例54解題思路依據(jù)不同納稅人含稅價(jià)格比率的基本原理，可知：B企業(yè)與A企業(yè)的含稅價(jià)格比率R=103247。200＝%S＝（萬元）因此，從增值稅稅負(fù)的角度來看，銷售價(jià)格越高越好；，銷售價(jià)格盡量不要超過設(shè)備的賬面原值。分析要求：從增值稅稅負(fù)的角度分析該企業(yè)應(yīng)如何確定設(shè)備銷售價(jià)格的范圍？案例53解題思路根據(jù)銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃的相關(guān)方法，由R=（S－P)247。70%247。（1+17%）C]17%+[(287+308）247。70%247。70%247。分析要求：該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)對(duì)讓利損失的補(bǔ)償效應(yīng)。作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=30017%21017%=（萬元）作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）4%=（萬元）因此，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額1