【正文】 利用自己熟悉建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價(jià)格購買所需原材料，材料價(jià)款2250萬元。案例73中原公司主營(yíng)建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營(yíng)建筑材料批發(fā)。則A、B企業(yè)分別應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額為：10005%＝50（萬元），雙方合計(jì)總稅負(fù)100萬元。第七章營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃案例71A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。該批產(chǎn)品售價(jià)1120萬元。銷售成套消費(fèi)品，不僅可以擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，而且能增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。從以上計(jì)算結(jié)果可見，集團(tuán)公司如果設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，集團(tuán)可以采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇出口方式時(shí)可用買斷出口；如果不能利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，企業(yè)應(yīng)改“買斷出口”為“委托出口”，即生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不再銷售給進(jìn)出口公司，而是委托進(jìn)出口公司辦理出口。方案四：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有出口商品由集團(tuán)公司按成本價(jià)賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)并申請(qǐng)退稅。（1＋4%）4%＝(萬元)因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅。17%＝%企業(yè)實(shí)際增值率（%）大于平衡點(diǎn)增值率（%），因此，應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，即（200＋180）247。分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購銷合同？案例54解題思路依據(jù)不同納稅人含稅價(jià)格比率的基本原理，可知：B企業(yè)與A企業(yè)的含稅價(jià)格比率R=103247。（1+17%）C]17%+[(287+308）247。作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=30017%21017%=（萬元）作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）4%=（萬元）因此，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬元。案例51解題思路1．該企業(yè)不含稅增值率（R）=（300210）247。，企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限，經(jīng)計(jì)算本年多提折舊8萬元。這就是說，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。利用扣除境外所得的避稅籌劃案例稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。牢牢把握這個(gè)尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。這里我們系統(tǒng)地介紹了利用納稅人身份認(rèn)定、利用附加減除費(fèi)用、利用分次申報(bào)費(fèi)用、利用境外扣除費(fèi)用、利用捐贈(zèng)抵減、利用賬面調(diào)整、利用資產(chǎn)處理、利用應(yīng)納稅所得額的計(jì)算等八種避稅籌劃法的案例。同時(shí)，科學(xué)的例證也能有效地避免逃稅行為的發(fā)生。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分“次”，變得十分重要。例。其中：在B國(guó)某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項(xiàng)專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得工資收入30000元，上述兩項(xiàng)收入，在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元。在調(diào)整時(shí)，有些企業(yè)納稅人由于不懂調(diào)整公式和方法，任憑征管人員調(diào)整，更談不上利用調(diào)整機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。1994年彌補(bǔ)以前年度虧損額＝55－2＝53萬元第三，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。2．該企業(yè)不含稅抵扣率（R）=210247。案例52解題思路假設(shè)銷售商品的不含稅采購成本為C未折扣銷售的稅負(fù)=[(287+308）247。（1+17%）30%=（萬元）因此，案例53某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的賬面原值為200萬元，已提折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。因此，企業(yè)應(yīng)與B企業(yè)簽訂購銷合同。案例56某裝飾材料企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。案例58某生產(chǎn)性集團(tuán)公司本月出口銷售額為500萬元，產(chǎn)品成本（不考慮工資費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊）為200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，征稅率為17％，退稅率為15％。采用第二種即委托出口方式，該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果與第一種方式相同。另外，由于出口貨物的應(yīng)退稅額在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中得到抵扣，是出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期提前，有助于企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)。需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式，但在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照30%的最高稅率對(duì)所有產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。分析要求：企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？案例62解題思路：：應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工與自行加工稅負(fù)有差異，在進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃時(shí)，納稅人應(yīng)事先測(cè)算哪一種方式稅負(fù)較輕。分析要求：該項(xiàng)業(yè)務(wù)合作雙方應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？案例71解題思路：：合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。經(jīng)過籌劃，A、B合營(yíng)企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬元的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。建造樓房使用的建筑材料實(shí)際進(jìn)價(jià)為2250萬元，市場(chǎng)價(jià)為2500萬元。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年?！北景咐?，根據(jù)方案1，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。收回殘值：585247。第八章關(guān)稅稅務(wù)籌劃案例81某鋼鐵企業(yè)急需進(jìn)口一批礦石，在可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩個(gè)國(guó)家：一是澳大利亞，一是加拿大。案例82解題思路直接購進(jìn)整機(jī)的稅負(fù)與收益：應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*20%=600（萬元）應(yīng)納增值稅額=（1*3000+600）*17%=612（萬元）收益額=1*50001*3000600612=788（萬元）購進(jìn)部件及其組裝的稅負(fù)與收益：應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*60%*15%=270（萬元）應(yīng)納增值稅額=（1*3000*60%+270）*17%=（萬元）國(guó)內(nèi)組裝的應(yīng)納增值稅=1*3000*50%*17%=255（萬元）收益額=1*50001*3000*60%*3000*50%255=（萬元）因此，作為管理層應(yīng)當(dāng)選擇從國(guó)外購進(jìn)部件并在國(guó)內(nèi)組裝方式，雖然購進(jìn)成本比整機(jī)方式上升300萬元，降低的稅負(fù)抵減購進(jìn)成本的上升后。案例92設(shè)在深圳的某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1999年9月13日成立，經(jīng)營(yíng)期15年。答案要點(diǎn)：依據(jù)有關(guān)規(guī)定，該合資企業(yè)所得稅稅率15％，自獲利起享受“兩免三減半”。｛1－％｝％100％＝（萬元）（2）假如投資者能提供再投資利潤(rùn)屬于2002－2004年獲得的，因?yàn)榫凑?5％征稅，就可以多退稅。分析要求：企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減輕納稅負(fù)擔(dān)？答案要點(diǎn)：（1）由于2003年是乙企業(yè)的減半納稅，實(shí)際適用所得稅稅率為15％。公司的盈利情況如下表所示（假定利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅總額相同、地方所得稅全免）公司盈利情況單位：萬元年份200020012002200320042005稅前利潤(rùn)400600200600分析要求：企業(yè)如何利用購買設(shè)備進(jìn)行稅務(wù)籌劃？答案要點(diǎn)：（1）購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備因?yàn)楣緩?000年開始盈利，則2000年、2001年公司免繳所得稅，2002年－2004年減半繳納所得稅。答案要點(diǎn)：（1）不分開核算時(shí)，增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例：（100005600）247。已經(jīng)居住滿三年零九個(gè)月。案例103雙嘉門窗廠與某建筑安裝企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。案例104某煤礦2005年6月與鐵道部門簽訂運(yùn)輸合同，合同所載運(yùn)輸費(fèi)及保管費(fèi)共計(jì)350萬元。分析要求：請(qǐng)為趙先生出謀劃策，以最大限度減輕其交納契稅的負(fù)擔(dān)。從中可以看出政府對(duì)公平財(cái)富分配，和維護(hù)經(jīng)濟(jì)的宏觀穩(wěn)定做出的各種應(yīng)變，但仍存在一些問題，所以有必要將發(fā)達(dá)國(guó)家成功的經(jīng)驗(yàn)與我國(guó)自身?xiàng)l件相結(jié)合，逐步完善我國(guó)個(gè)人所得稅制。目前，我國(guó)所得稅的流失現(xiàn)象可謂相當(dāng)嚴(yán)重，這使得所得稅稅收收入難以達(dá)到預(yù)期目的。每年１月到４月１５日是美國(guó)個(gè)人所得稅的報(bào)稅期，所有符合條件的個(gè)人和家庭都要自覺地向稅務(wù)部門申報(bào)前一年的收入并繳納稅款，如果沒有特殊理由，該納稅而過期不交者，就要被視為偷逃稅。對(duì)個(gè)人所得稅的免征項(xiàng)目的規(guī)定不同。在美國(guó)，國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅的征收，主要是來自于高薪階層，越是收入高的人納稅數(shù)額就越多，從而有效調(diào)節(jié)了收入的貧富差距問題。個(gè)人所得稅的征收是一種高成本的稅種，它需要跟蹤每個(gè)人和每筆交易的信息、明確個(gè)人的各項(xiàng)收入來源，由于現(xiàn)如今收入的多樣化，自然就更需要健全的金融、公司、財(cái)會(huì)等配套體系，才能低成本地反映和監(jiān)控個(gè)人收入。因此，高收入者一般多源收入，納稅納得少；而非高收入者收入單一，因此納稅納得比較多。5對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足西方國(guó)家普遍嚴(yán)格執(zhí)法、嚴(yán)厲懲處?！耙毁F，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。允許不同地區(qū)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的基準(zhǔn)條件下作出一定幅度內(nèi)的調(diào)整，根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，人均收入、物價(jià)水平等進(jìn)行扣除費(fèi)用的調(diào)整。（3）推行稅務(wù)代理制度。企業(yè)在月末以80元/千克計(jì)算交納消費(fèi)稅8500元。因?yàn)樵谕甓悜{證“品目名稱”欄中明確為“服務(wù)業(yè)”，稅率欄為5%。三、消費(fèi)稅具有高轉(zhuǎn)嫁特征消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，凡列入征稅范圍的消費(fèi)品，一般都是高價(jià)高稅產(chǎn)品。除出口消費(fèi)品外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予減免稅，這是由開征消費(fèi)稅的目的所決定的，開征消費(fèi)稅是為了引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)，為此消費(fèi)稅征稅范圍只限于非生活必需品、高檔消費(fèi)品和稀缺資源消費(fèi)品。我向朋友解釋，他原來的房產(chǎn)屬于個(gè)人非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)，按規(guī)定免繳房產(chǎn)稅；而現(xiàn)在把它用來開公司，已經(jīng)變成了營(yíng)業(yè)用房，按《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，需要繳納房產(chǎn)稅。因?yàn)榘础斗慨a(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，房產(chǎn)出租的，按租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，而且房產(chǎn)稅的納稅人變成了個(gè)人，而不是公司。如果按樓上面積來計(jì)算，所繳納的房產(chǎn)稅也會(huì)減少很多。比如，幾個(gè)人辦一個(gè)公司，約定有的股東以現(xiàn)金出資，有的股東以實(shí)物，包括設(shè)備、房產(chǎn)出資，很快公司辦起來了。企業(yè)合理避稅中價(jià)格轉(zhuǎn)移法的運(yùn)用價(jià)格轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)避稅的基本方法之一，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了確保集團(tuán)利益的最大化，為分?jǐn)偫麧?rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換和買賣過程中，不是按照市場(chǎng)公平價(jià)格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品（或勞務(wù)）定價(jià)的方法。未進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅籌劃，A公司銷售上述建材產(chǎn)品，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納增值稅稅額=1，00017％136=34（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=20033％=66（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=1，000?=3，000（元）？應(yīng)納各稅合計(jì)=340，000+660，000+3，000=1，003，000（元）價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅籌劃做法：A公司將產(chǎn)品以850萬元的價(jià)格，銷售給其在深圳特區(qū)設(shè)立的一關(guān)聯(lián)企業(yè)C，然后由C公司再將產(chǎn)品以1，000萬元的價(jià)格銷售給B公司，假定C公司的所得稅稅率為15%，則A、C兩公司應(yīng)納的各稅如下：A公司銷售上述建材產(chǎn)品，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納增值稅稅額=85017％136=（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（850800）33％=（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=850?=2550（元）？應(yīng)納各稅合計(jì)=85，000+165，000+2，550=252，550（元）C公司銷售上述建材產(chǎn)品，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納增值稅稅額=（1，000850）17％=（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（1，000850）15％=（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=1，000?=3000（元）？應(yīng)納各稅合計(jì)=255，000+225，000+3，000=483，000（元）價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅籌劃后，A、C兩公司銷售上述建材產(chǎn)品，應(yīng)納各稅合計(jì)為：？應(yīng)納增值稅額=+=34（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=+=39（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=2，550+3，000=5，550（元）？合計(jì)應(yīng)納各稅=34+39+5，550=735，550（元）上面兩方案比較，可以明顯地看出，由于兩個(gè)企業(yè)的所得稅率相差懸殊，有必要利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，雖然有些稅種（如印花稅）是多交了，但卻降低或減輕集團(tuán)整體稅負(fù)水平，經(jīng)計(jì)算采用價(jià)格轉(zhuǎn)移法避稅稅額為267，450元（1，003，000735，550）。納稅籌劃做法二：A公司與B公司簽訂承包工程合同，A公司在承接工程過程中支付了各項(xiàng)成本費(fèi)用為15萬元，然后將上述建安工程的大部分工程量以980萬元，轉(zhuǎn)包給其在深圳特區(qū)設(shè)立的一關(guān)聯(lián)建安公司C，假定C公司的所得稅稅率為15%，應(yīng)納各稅如下：A公司承接上述建安工程，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納建安營(yíng)業(yè)稅稅額=（1，000980）3％=6000（元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（100015980）33％=（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=1，000?=3，000（元）？合計(jì)應(yīng)納各稅=6，000+16，500+3，000=25，500（元）？應(yīng)代扣代繳建安營(yíng)業(yè)稅稅額=9803％=（萬元）（納稅人為C公司）C公司承接上述建安工程，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納建安營(yíng)業(yè)稅稅額=9803％=（萬元）（由A公司代扣代繳）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（980800）15％=27（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=980?=2，940（元）？合計(jì)應(yīng)納各稅=294，000+270，0000+2，940=566，940（元）價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅籌劃后，A、C兩公司承接上述建安工程，應(yīng)納各稅合計(jì)為：？應(yīng)納建安營(yíng)業(yè)稅稅額=6000+=30（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=+27=（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=3，000+2，940=5，940（元）？合計(jì)應(yīng)納各稅=30++5，940=592，440（元）經(jīng)過避稅籌劃后，上述建安工程項(xiàng)目少交稅額為370，650元（963，000592，440），由于企業(yè)依法辦理了相關(guān)手續(xù)，同樣不會(huì)怕被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整。例三：珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)一外商投資公司B，以融資租賃方式向其國(guó)外母公司A租用價(jià)值500萬美元的資本設(shè)備，合同規(guī)定母公司按原值的140％收取本金、租金及管理費(fèi)，租期為8年，期滿后設(shè)備歸于B公司所有。作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的一種投資形式，貸款比參股有更大的靈活性。比如，