【正文】 2萬元。3．該企業(yè)不含稅成本利潤(rùn)率（R）=（300210）247。300=70%當(dāng)企業(yè)的實(shí)際抵扣率（70%）小于平衡點(diǎn)的抵扣率（%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=30017%21017%=（萬元）作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）4%=（萬元）因此，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬元。案例51解題思路1．該企業(yè)不含稅增值率（R）=（300210）247。甲、乙企業(yè)只能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，繳納率為4%。1994年應(yīng)納稅所得稅額＝200＋15－10－5333%＝匯算應(yīng)補(bǔ)所得稅額＝－45＝個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃案例責(zé)任編輯：飛雪 閱讀：人次【】第二篇：稅務(wù)籌劃案例分析《稅務(wù)籌劃》案例分析解題思路第五章增值稅的稅務(wù)籌劃案例51某投資者依據(jù)現(xiàn)有的資源欲投資于商品零售，若新設(shè)成立一家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測(cè)每年可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為300萬元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為210萬元，符合認(rèn)定為增值稅一般納稅人的條件，適用的增值稅稅率為17%。根據(jù)上面審計(jì)結(jié)果，該企業(yè)所得調(diào)整額為：調(diào)減額＝l＋9＝lO萬元調(diào)增額＝2＋8＋5＝15萬元第二，計(jì)算彌補(bǔ)虧損額。，企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限，經(jīng)計(jì)算本年多提折舊8萬元。從國(guó)內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤(rùn)9萬元，按稅法《細(xì)則》規(guī)定：國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，分回已稅利潤(rùn)再計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。這里就是通過舉例，讓避稅者掌握如何調(diào)整，并通過調(diào)整的機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。利用賬面調(diào)整的避稅籌劃案例不同行業(yè)的納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，都可以把納稅人的賬面利潤(rùn)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額起點(diǎn)，通過計(jì)算，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額，將賬面利潤(rùn)調(diào)成應(yīng)納稅所得額。這就是說，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。如果該人在B國(guó)已繳納5900元個(gè)人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國(guó)不需再繳納個(gè)人所得稅，超出的200元可以在以后五個(gè)納稅年度的B國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。全年應(yīng)納稅額＝7512＝900元抵減限額＝900＋4800＝5700元根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5700元的個(gè)人所得稅。如何準(zhǔn)確、有效地計(jì)算準(zhǔn)予扣除的稅額？請(qǐng)看以下案例：例：某中國(guó)納稅人，在B國(guó)取得應(yīng)稅收入。利用扣除境外所得的避稅籌劃案例稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬元。某人在一段時(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得勞務(wù)報(bào)酬的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。對(duì)于只有一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬，以取得該項(xiàng)收入為一次。利用分次申報(bào)納稅的避稅籌劃案例個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確應(yīng)諒按次計(jì)算征稅的。牢牢把握這個(gè)尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。這里正是符合個(gè)人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。這里我們系統(tǒng)地介紹了利用納稅人身份認(rèn)定、利用附加減除費(fèi)用、利用分次申報(bào)費(fèi)用、利用境外扣除費(fèi)用、利用捐贈(zèng)抵減、利用賬面調(diào)整、利用資產(chǎn)處理、利用應(yīng)納稅所得額的計(jì)算等八種避稅籌劃法的案例。第一篇：個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃案例個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民，個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員包括無國(guó)籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。由于個(gè)人所得稅征收范圍的廣泛性以及發(fā)展趨勢(shì)的看好，個(gè)人所得稅的避稅方法對(duì)每一個(gè)納稅義務(wù)人來說都有著重要的意義。個(gè)人所得稅直接涉及到個(gè)人自身利益，個(gè)人避稅的主觀愿望必將十分強(qiáng)烈。同時(shí)，科學(xué)的例證也能有效地避免逃稅行為的發(fā)生。居民納稅義務(wù)人就其中國(guó)境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過90日的，簡(jiǎn)稱“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃案例應(yīng)納稅額＝920020%－375＝1465元應(yīng)納稅額＝600020%－375＝825元1465－825＝640元后者比前者節(jié)稅640元。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分“次”，變得十分重要。例如，接受客戶委托從事設(shè)計(jì)裝橫，完成后取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。即連載作為一次，出版作為另一次。例。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。如果該人按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：應(yīng)納稅所得額＝60000－6000020%＝48000元屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：應(yīng)納稅額＝4800020%1＋50%＝14400元如果該人以每個(gè)月的平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：每月應(yīng)納稅額＝5000－500020%20%＝800元全年應(yīng)納稅額＝80012＝9600元14400－9600＝4800元這樣，該人按月納稅可避稅4800元。但扣除額不得走過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。其中：在B國(guó)某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項(xiàng)專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得工資收入30000元，上述兩項(xiàng)收入，在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元。由于該人已在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國(guó)只需繳納差額部分500元5700－5200即可。利用捐贈(zèng)抵減的避稅籌劃案例《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。實(shí)際捐贈(zèng)2000元，可以在計(jì)稅時(shí)，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。在調(diào)整時(shí)，有些企業(yè)納稅人由于不懂調(diào)整公式和方法，任憑征管人員調(diào)整，更談不上利用調(diào)整機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。，發(fā)現(xiàn)該年取得國(guó)債利息為1萬元。，發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。，經(jīng)計(jì)算該部分利潤(rùn)額為5萬元。1994年彌補(bǔ)以前年度虧損額＝55－2＝53萬元第三，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。若分別新設(shè)成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測(cè)甲企業(yè)每可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為160萬元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為112萬元；乙企業(yè)每可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為140萬元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為98萬元。分析要求：分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法和成本利潤(rùn)率籌劃法為該投資者進(jìn)行納稅人類別的選擇。300=30%當(dāng)企業(yè)的實(shí)際增值率（30%）大于平衡點(diǎn)的增值率（%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。2．該企業(yè)不含稅抵扣率（R）=210247。作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=30017%21017%=（萬元）作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）4%=（萬元）因此，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬元。210=%當(dāng)企業(yè)的實(shí)際抵扣率（%）大于平衡點(diǎn)的抵扣率（%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。案例52某商場(chǎng)分別于元旦和春節(jié)推出大減價(jià)活動(dòng)，商場(chǎng)的所有商品在活動(dòng)期間一律七折銷售，分別實(shí)現(xiàn)287萬元和308萬元的含稅銷售收入，該商場(chǎng)的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為33%。案例52解題思路假設(shè)銷售商品的不含稅采購(gòu)成本為C未折扣銷售的稅負(fù)=[(287+308）247。（1+17%）C]17%+[(287+308）247。（1+17%）C]33%=+=折扣銷售的稅負(fù)=[(287+308）247。（1+17%）C]33%=+=該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)=+=（萬元）該商場(chǎng)折扣銷售的損失=(287+308）247。（1+17%）30%=（萬元）因此，案例53某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的賬面原值為200萬元，已提折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。P和平衡點(diǎn)升值率R＝%，可得出如下計(jì)算公式：（S－200）247。案例54某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B、C三個(gè)企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅繳納率為6%的專用發(fā)票；C為個(gè)體工商戶，只能出據(jù)普通發(fā)票，A、B、C三個(gè)企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為133元、103元、100元。133=%C企業(yè)與A企業(yè)的含稅價(jià)格比率R=100247。因此，企業(yè)應(yīng)與B企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同。假定該企業(yè)某混合銷售行為較多，當(dāng)年建筑材料的銷售額為200萬元，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額為180萬元，銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。（200＋180）100%＝%而平衡點(diǎn)增值率R＝３%（1＋17％）247。（1＋17％）17%－180247。案例56某裝飾材料企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算、還是采取混合核算？案例56解題思路當(dāng)分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅時(shí)應(yīng)納增值稅＝14247。應(yīng)納稅額=（14＋5）247。案例57服裝生產(chǎn)企業(yè)A委托棉線生產(chǎn)企業(yè)B加工棉線4噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn)，每噸棉線12000元，供應(yīng)棉紗5噸，每噸作價(jià)8000元，不能提供增值稅專用發(fā)票；如果采用加工生產(chǎn)方式，每噸棉線支付加工費(fèi)1800元，供應(yīng)的棉紗不作價(jià)，B企業(yè)電費(fèi)等可抵扣的增值稅稅額為500元。案例58某生產(chǎn)性集團(tuán)公司本月出口銷售額為500萬元，產(chǎn)品成本（不考慮工資費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊）為200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，征稅率為17％，退稅率為15％。方案1：該公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨(dú)立核算形式，集團(tuán)公司自營(yíng)出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。方案3：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，按出口銷售價(jià)格賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)并申請(qǐng)退稅。分析要求：比較上述四種方案哪種稅負(fù)最輕？案例58解題思路：采用第一種即自營(yíng)出口方式,該集團(tuán)公司本月應(yīng)納稅額為:500(17%15%)34=24(萬元)即應(yīng)退稅額為24萬元。采用第二種即委托出口方式，該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果與第一種方式相同。應(yīng)納稅額為：50017%－34＝816（萬元）其獨(dú)立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：50015%＝75（萬元）該集團(tuán)公司實(shí)際可獲得退稅額為其獨(dú)立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即：75－51＝24（萬元）從計(jì)算結(jié)果看，第三種退稅方式退稅額與前兩種方式相同，但是，第三種方式下，該集團(tuán)公司繳納增值稅的同時(shí)，還要按應(yīng)納增值稅的7％和3％繳納城建稅和教育費(fèi)附加，而這一部分并不退稅，實(shí)際上增加了稅負(fù)。該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額為：20017%－34＝0（萬元）其獨(dú)立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：50015%＝75（萬元）該集團(tuán)公司實(shí)際可獲得退稅額為其獨(dú)立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即75萬元。這樣，可以將出口貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，減少整個(gè)集團(tuán)公司實(shí)際繳納的增值稅額，而不用等著國(guó)家予以的退稅，縮短了出口貨物在退稅總過程和“先征后退方式帶來的時(shí)間差，從而可以減少企業(yè)資金占?jí)?，提高資金使用效率。另外，由于出口貨物的應(yīng)退稅額在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中得到抵扣，是出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期提前，有助于企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。分析要求：從稅務(wù)籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷售是否有利？案例61解題思路：：隨著人們生活和消費(fèi)水平的提高，“成套”消費(fèi)品的市場(chǎng)需求日益擴(kuò)大。稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算不同貨物的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一并計(jì)繳消費(fèi)稅。需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式，但在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照30%的最高稅率對(duì)所有產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。因此，企業(yè)從事消費(fèi)稅的兼營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，能單獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨(dú)銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。長(zhǎng)江公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本152萬元。甲半成品消費(fèi)稅稅率為30％，乙產(chǎn)成品消費(fèi)稅率40％。分析要求：企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？案例62解題思路：：應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工與自行加工稅負(fù)有差異，在進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃時(shí)，納稅人應(yīng)事先測(cè)算哪一種方式稅負(fù)較輕。委托加工方式下：（1）長(zhǎng)江公司向黃河公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝(160+120)247。可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式的稅負(fù)重120萬元。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建好后雙方均分。分析要求：該項(xiàng)業(yè)務(wù)合作雙方應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？案例71解題思路：：合作建房有