【正文】 作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的一種投資形式，貸款比參股有更大的靈活性。納稅籌劃做法二：A公司與B公司簽訂承包工程合同，A公司在承接工程過(guò)程中支付了各項(xiàng)成本費(fèi)用為15萬(wàn)元，然后將上述建安工程的大部分工程量以980萬(wàn)元，轉(zhuǎn)包給其在深圳特區(qū)設(shè)立的一關(guān)聯(lián)建安公司C，假定C公司的所得稅稅率為15%，應(yīng)納各稅如下：A公司承接上述建安工程，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納建安營(yíng)業(yè)稅稅額=（1，000980）3％=6000（元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（100015980）33％=（萬(wàn)元）？應(yīng)納印花稅稅額=1，000?=3，000（元）？合計(jì)應(yīng)納各稅=6，000+16，500+3，000=25，500（元）？應(yīng)代扣代繳建安營(yíng)業(yè)稅稅額=9803％=（萬(wàn)元）（納稅人為C公司）C公司承接上述建安工程，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納建安營(yíng)業(yè)稅稅額=9803％=（萬(wàn)元）（由A公司代扣代繳）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（980800）15％=27（萬(wàn)元）？應(yīng)納印花稅稅額=980?=2，940（元）？合計(jì)應(yīng)納各稅=294，000+270，0000+2，940=566，940（元）價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅籌劃后，A、C兩公司承接上述建安工程，應(yīng)納各稅合計(jì)為：？應(yīng)納建安營(yíng)業(yè)稅稅額=6000+=30（萬(wàn)元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=+27=（萬(wàn)元）？應(yīng)納印花稅稅額=3，000+2，940=5，940（元）？合計(jì)應(yīng)納各稅=30++5，940=592，440（元）經(jīng)過(guò)避稅籌劃后，上述建安工程項(xiàng)目少交稅額為370，650元（963，000592，440），由于企業(yè)依法辦理了相關(guān)手續(xù)，同樣不會(huì)怕被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)合理避稅中價(jià)格轉(zhuǎn)移法的運(yùn)用價(jià)格轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)避稅的基本方法之一，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了確保集團(tuán)利益的最大化，為分?jǐn)偫麧?rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換和買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，不是按照市場(chǎng)公平價(jià)格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品（或勞務(wù)）定價(jià)的方法。如果按樓上面積來(lái)計(jì)算，所繳納的房產(chǎn)稅也會(huì)減少很多。我向朋友解釋?zhuān)瓉?lái)的房產(chǎn)屬于個(gè)人非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)，按規(guī)定免繳房產(chǎn)稅；而現(xiàn)在把它用來(lái)開(kāi)公司，已經(jīng)變成了營(yíng)業(yè)用房，按《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，需要繳納房產(chǎn)稅。三、消費(fèi)稅具有高轉(zhuǎn)嫁特征消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，凡列入征稅范圍的消費(fèi)品，一般都是高價(jià)高稅產(chǎn)品。企業(yè)在月末以80元/千克計(jì)算交納消費(fèi)稅8500元。允許不同地區(qū)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的基準(zhǔn)條件下作出一定幅度內(nèi)的調(diào)整，根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，人均收入、物價(jià)水平等進(jìn)行扣除費(fèi)用的調(diào)整。5對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足西方國(guó)家普遍嚴(yán)格執(zhí)法、嚴(yán)厲懲處。個(gè)人所得稅的征收是一種高成本的稅種，它需要跟蹤每個(gè)人和每筆交易的信息、明確個(gè)人的各項(xiàng)收入來(lái)源，由于現(xiàn)如今收入的多樣化，自然就更需要健全的金融、公司、財(cái)會(huì)等配套體系，才能低成本地反映和監(jiān)控個(gè)人收入。對(duì)個(gè)人所得稅的免征項(xiàng)目的規(guī)定不同。目前，我國(guó)所得稅的流失現(xiàn)象可謂相當(dāng)嚴(yán)重，這使得所得稅稅收收入難以達(dá)到預(yù)期目的。分析要求：請(qǐng)為趙先生出謀劃策，以最大限度減輕其交納契稅的負(fù)擔(dān)。案例103雙嘉門(mén)窗廠與某建筑安裝企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。答案要點(diǎn)：（1）不分開(kāi)核算時(shí)，增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例：（100005600）247。分析要求：企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減輕納稅負(fù)擔(dān)？答案要點(diǎn)：（1）由于2003年是乙企業(yè)的減半納稅，實(shí)際適用所得稅稅率為15％。答案要點(diǎn)：依據(jù)有關(guān)規(guī)定，該合資企業(yè)所得稅稅率15％，自獲利起享受“兩免三減半”。案例82解題思路直接購(gòu)進(jìn)整機(jī)的稅負(fù)與收益：應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*20%=600（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅額=（1*3000+600）*17%=612（萬(wàn)元）收益額=1*50001*3000600612=788（萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)部件及其組裝的稅負(fù)與收益：應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*60%*15%=270（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅額=（1*3000*60%+270）*17%=（萬(wàn)元）國(guó)內(nèi)組裝的應(yīng)納增值稅=1*3000*50%*17%=255（萬(wàn)元）收益額=1*50001*3000*60%*3000*50%255=（萬(wàn)元）因此，作為管理層應(yīng)當(dāng)選擇從國(guó)外購(gòu)進(jìn)部件并在國(guó)內(nèi)組裝方式，雖然購(gòu)進(jìn)成本比整機(jī)方式上升300萬(wàn)元，降低的稅負(fù)抵減購(gòu)進(jìn)成本的上升后。收回殘值：585247。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。經(jīng)過(guò)籌劃，A、B合營(yíng)企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。分析要求：企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？案例62解題思路：：應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工與自行加工稅負(fù)有差異，在進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃時(shí)，納稅人應(yīng)事先測(cè)算哪一種方式稅負(fù)較輕。另外，由于出口貨物的應(yīng)退稅額在內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額中得到抵扣，是出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期提前，有助于企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)。案例58某生產(chǎn)性集團(tuán)公司本月出口銷(xiāo)售額為500萬(wàn)元，產(chǎn)品成本（不考慮工資費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊）為200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，征稅率為17％，退稅率為15％。因此，企業(yè)應(yīng)與B企業(yè)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。案例52解題思路假設(shè)銷(xiāo)售商品的不含稅采購(gòu)成本為C未折扣銷(xiāo)售的稅負(fù)=[(287+308）247。1994年彌補(bǔ)以前年度虧損額＝55－2＝53萬(wàn)元第三，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。其中：在B國(guó)某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)，一次取得工資收入30000元，上述兩項(xiàng)收入，在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分“次”，變得十分重要。這里我們系統(tǒng)地介紹了利用納稅人身份認(rèn)定、利用附加減除費(fèi)用、利用分次申報(bào)費(fèi)用、利用境外扣除費(fèi)用、利用捐贈(zèng)抵減、利用賬面調(diào)整、利用資產(chǎn)處理、利用應(yīng)納稅所得額的計(jì)算等八種避稅籌劃法的案例。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。這就是說(shuō)，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。案例51解題思路1．該企業(yè)不含稅增值率（R）=（300210）247。（1+17%）C]17%+[(287+308）247。17%＝%企業(yè)實(shí)際增值率（%）大于平衡點(diǎn)增值率（%），因此，應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，即（200＋180）247。方案四：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有出口商品由集團(tuán)公司按成本價(jià)賣(mài)給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)并申請(qǐng)退稅。銷(xiāo)售成套消費(fèi)品，不僅可以擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，而且能增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。第七章?tīng)I(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃案例71A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。案例73中原公司主營(yíng)建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營(yíng)建筑材料批發(fā)。分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)？案例74解題思路：：對(duì)于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對(duì)方提供的條件，結(jié)合預(yù)計(jì)可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計(jì)算稅負(fù)的高低來(lái)比較其優(yōu)劣。（2）如果2005年企業(yè)是正常納稅期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額縮小，存貨計(jì)價(jià)適宜采用后進(jìn)先出法。但是因?yàn)?000年、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。投資方企業(yè)選擇處于減免稅優(yōu)惠期或得到特殊稅收優(yōu)惠的聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行投資，分回利潤(rùn)時(shí)，可享受稅收饒讓優(yōu)惠。進(jìn)一步籌劃的關(guān)鍵就是通過(guò)適當(dāng)減少銷(xiāo)售收入使普通住宅的增值率控制在20％以?xún)?nèi)。如，收取費(fèi)用25萬(wàn)元，列明其中加工費(fèi)為10萬(wàn)元，原材料費(fèi)為15萬(wàn)元。那么對(duì)個(gè)人而言，則意味著個(gè)人既得利益的一種減少，相應(yīng)地，國(guó)家的財(cái)政收入則會(huì)得到增加，因此，可以說(shuō)個(gè)人所得稅制度的優(yōu)劣直接影響著國(guó)家與個(gè)人之間利益的平衡。不難看出，分類(lèi)所得課稅模式使得同一數(shù)額的收入由于取得方式不同而要納不同數(shù)額的稅，這在一定程度上導(dǎo)致了稅負(fù)的不公平現(xiàn)象。這顯然是有違市場(chǎng)公平原則的。因?yàn)?，在現(xiàn)行稅制下，不同收入種類(lèi)所得的稅率是不完全相同的，這樣就會(huì)出現(xiàn)兩種情況：一是納稅人有意把自己的收入在不同類(lèi)型收入間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，以達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的；二是納稅人就其單個(gè)來(lái)源的收入可能不用納稅或者納稅不多，但如果把其全年收入加總起來(lái)考慮，則是一筆不小的收入。同時(shí)，在稅收征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。（2）完善納稅人自行申報(bào)制度,培養(yǎng)良好的納稅意識(shí)。根據(jù)稽查結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)將其行為性質(zhì)定性為偷稅，除依照《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，依法作出追繳稅款、滯納金的稅務(wù)處理決定外。由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后發(fā)生退關(guān)，或國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管科務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。朋友問(wèn)我有沒(méi)有辦法少繳一點(diǎn)？我向朋友提了兩個(gè)方案：第一個(gè)方案，也是最佳的方案，是簽訂房屋租賃合同。我朋友的事例并不是特例，有一定的代表性。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多，下面簡(jiǎn)要介紹幾種主要做法的具體運(yùn)用：（一）貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的提供原材料、產(chǎn)品銷(xiāo)售等往來(lái)，通過(guò)采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕公司整體稅負(fù)的目的。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)制定內(nèi)部租賃價(jià)格（即租金價(jià)格），也可以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕稅負(fù)的目的。但必須注意，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過(guò)或低于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。（五）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的商標(biāo)、商譽(yù)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等產(chǎn)權(quán)。其做法同貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本相同，并且比貨物的轉(zhuǎn)移定價(jià)的做法更方便。雖然房產(chǎn)稅是小稅種，在納稅人的稅負(fù)構(gòu)成中所占比例很小，但仍然有籌劃的空間。但是，由于他剛剛辦完工商登記和稅務(wù)登記，要實(shí)施上述方案，涉及登記變更等麻煩的手續(xù)，今年已經(jīng)來(lái)不及了。所以一般情況下，消費(fèi)稅不存在給予減免稅的照顧問(wèn)題。分析：稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴的原因。我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革涉及的范圍廣泛,包括稅制模式、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率結(jié)構(gòu)以及征管方式等方方面面的改革。普遍認(rèn)為家庭是社會(huì)的基本單位,因此在個(gè)稅費(fèi)用扣除方面,可以建立家庭扣除標(biāo)準(zhǔn),這種按家庭為單位進(jìn)行稅前扣除的方式是得到事實(shí)證明的一種比較合理和有效率的方式。據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱(chēng)自己完全繳納了個(gè)人所得稅，與此同時(shí)，有將近24%的受訪居民承認(rèn)[1]只繳納了部分或完全未繳納個(gè)人所得稅，是完全繳納者的兩倍。逃避納稅義務(wù)在世界各國(guó)都是一大問(wèn)題，這就會(huì)造成國(guó)家財(cái)政稅收的流失，對(duì)此各國(guó)都紛紛采取相應(yīng)的對(duì)策來(lái)制止這種現(xiàn)象的發(fā)生。而我國(guó)的稅收制度，在沒(méi)有確立人們最基本的生活標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，未根據(jù)具體情況規(guī)定不同的扣除就一刀切的征收個(gè)人所得稅。以下是對(duì)我國(guó)和美國(guó)在個(gè)人稅收制度上的幾點(diǎn)比較：個(gè)人所得稅占國(guó)家財(cái)政收入的比重不同。應(yīng)納印花稅稅額＝350％＝（萬(wàn)元）（2）分開(kāi)核算時(shí)，假定運(yùn)輸合同列明，含貨物運(yùn)輸費(fèi)300萬(wàn)元，倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)50萬(wàn)元。增值額＝80－25＝55（萬(wàn)元）增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例＝55／25100％＝220％應(yīng)納土地增值稅稅額＝（5560％－2535％）50％＝（萬(wàn)元）（2）一年零三個(gè)月后出售。則，公司2005年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為180萬(wàn)元。案例93國(guó)內(nèi)某企業(yè)甲出資500萬(wàn)元與某一從事制藥工業(yè)的經(jīng)營(yíng)期12年的外商投資企業(yè)乙進(jìn)行聯(lián)營(yíng)。公司2000至2005年的稅后利潤(rùn)均未分配，金額分別是800萬(wàn)元、1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1300萬(wàn)元、1500萬(wàn)元、4600萬(wàn)元。分析要求：該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從哪一國(guó)家進(jìn)口礦石？案例81解題思路從澳大利亞進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：完稅價(jià)格=200000*20+200000=4200000（美元）應(yīng)納關(guān)稅額=4200000*30%=1260000（美元）從加拿大進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：完稅價(jià)格=200000*19+550000=4350000（美元）應(yīng)納關(guān)稅額=4350000*30%=1305000（美元）因此，該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從澳大利亞進(jìn)口礦石，一方面降低了購(gòu)進(jìn)價(jià)款150000美元，另一方面節(jié)減了應(yīng)納關(guān)稅額45000美元。(1+17%)17%85＝(萬(wàn)元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝(7%+3%)＝(萬(wàn)元)由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購(gòu)銷(xiāo)合同繳納萬(wàn)分之三的印花稅。運(yùn)用合法手段減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。本案例中，A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為1000萬(wàn)元。案例62長(zhǎng)江公司委托黃河公司將一批價(jià)值160萬(wàn)元的原料加工成甲半成品，加工費(fèi)120萬(wàn)元。第四種方式也是買(mǎi)斷方式，但利用了轉(zhuǎn)讓定價(jià)。（1＋4%）4%＝(萬(wàn)元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝53％＝(萬(wàn)元)應(yīng)納稅額＝（萬(wàn)元）當(dāng)混合核算時(shí)，應(yīng)合并繳納增值稅。200＝%S＝（萬(wàn)元）因此，從增值稅稅負(fù)的角度來(lái)看，銷(xiāo)售價(jià)格越高越好；，銷(xiāo)售價(jià)格盡量不要超過(guò)設(shè)備的賬面原值。3．該企業(yè)不含稅成本利潤(rùn)率（R）=（300210）247。從國(guó)內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤(rùn)9萬(wàn)元，按稅法《細(xì)則》規(guī)定：國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，分回已稅利潤(rùn)再計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。居民納稅義務(wù)人就其中國(guó)境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。，發(fā)現(xiàn)該年取得國(guó)債利息為1萬(wàn)元。作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=30017%21017%