【正文】 兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)，納稅人便有了籌劃的機會。B企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。如果A、B雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征營業(yè)稅。經(jīng)過籌劃，A、B合營企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬元的營業(yè)稅稅負。分析要求：在承接該業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？案例72解題思路：：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。如果該公司與對方簽訂的合同把安裝設(shè)備的價款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅為：65003%＝195（萬元）如果該公司只與對方簽訂除設(shè)備價款之外的建筑工程合同，則應(yīng)交的營業(yè)稅為：（6500700）3%＝174（萬元）后一種方式，公司少繳營業(yè)稅21萬元，該公司只應(yīng)與對方簽訂不含設(shè)備價款的建筑安裝合同。2002年承接某單位建造樓房工程。建造樓房使用的建筑材料實際進價為2250萬元，市場價為2500萬元。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營業(yè)額時，一方面應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動力應(yīng)包括在營業(yè)額內(nèi)，另一方面，可以通過嚴格控制工程原料的預(yù)算開支，降低價款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購買，材料價款為2500萬元。包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費合計為5500萬元，中原公司應(yīng)納營業(yè)稅額為：（3000+2500）3%＝165（萬元）包工包料方式下，工程承包金額（承包價和材料費合計）為5250萬元，則中原公司應(yīng)納營業(yè)稅為：52503%＝（萬元）可見。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一臺大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年。方案1：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。按稅法規(guī)定，“經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。”本案例中，根據(jù)方案1，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不征營業(yè)稅。甲公司應(yīng)納增值稅＝1000247。應(yīng)納印花稅：10003247。(1+17%)500＝(萬元)對方案2，按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅，不征增值稅。收回殘值：585247。8年后，甲公司獲利應(yīng)該是：800+＝（萬元）可見，選擇第二種方案稅負輕，獲利高。假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，令800+＝(萬元)解得，x＝(萬元)，甲公司應(yīng)選擇方案2，反之則應(yīng)選擇方案1。此外，對上述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進項稅額可一次性抵扣，而計算銷項稅額則按年分別計算，是否考慮時間價值因素，應(yīng)根據(jù)各個企業(yè)的應(yīng)納增值稅的不同情況而定。第八章關(guān)稅稅務(wù)籌劃案例81某鋼鐵企業(yè)急需進口一批礦石，在可供選擇的進貨渠道中有兩個國家：一是澳大利亞，一是加拿大。該礦石的進口關(guān)稅稅率為30%。案例82某外貿(mào)進出口企業(yè)主要從事進口某國際知名品牌洗衣機的銷售，年銷售量為10000臺，每臺國內(nèi)的銷售價格為5000元，進口完稅價格為3000元，假定適用進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為20%，增值稅率為17%。其他配件委托國內(nèi)技術(shù)先進的企業(yè)加工，并完成整機組裝，所發(fā)生的成本費用為進口完稅價格的50%，購進配件及勞務(wù)的增值稅稅率為17%。案例82解題思路直接購進整機的稅負與收益：應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*20%=600（萬元）應(yīng)納增值稅額=（1*3000+600）*17%=612（萬元）收益額=1*50001*3000600612=788（萬元）購進部件及其組裝的稅負與收益：應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*60%*15%=270（萬元）應(yīng)納增值稅額=（1*3000*60%+270）*17%=（萬元）國內(nèi)組裝的應(yīng)納增值稅=1*3000*50%*17%=255（萬元）收益額=1*50001*3000*60%*3000*50%255=（萬元）因此，作為管理層應(yīng)當選擇從國外購進部件并在國內(nèi)組裝方式，雖然購進成本比整機方式上升300萬元，降低的稅負抵減購進成本的上升后。2005年和2006年各售出一半，售價均為750萬元。分析要求：納稅人如何利用存貨計價方法進行稅務(wù)籌劃？答案要點：（1）不同的計價方法對企業(yè)的納稅會產(chǎn)生不同的影響。則：企業(yè)2005年所得稅額＝（750－600）33％＝（萬元）企業(yè)2006年所得稅額＝（750－400）33％＝（萬元）（3）如果2005年企業(yè)是免稅優(yōu)惠期，應(yīng)使當年應(yīng)納稅所得額擴大，以充分享受所得稅減免優(yōu)惠。案例92設(shè)在深圳的某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1999年9月13日成立，經(jīng)營期15年。2000年開始生產(chǎn)，同年被認定為高新技術(shù)企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)。2006年，外國投資者決定從歷年稅后的未分配利潤中拿出1500萬元進行再投資。地方所得稅免征。答案要點：依據(jù)有關(guān)規(guī)定，該合資企業(yè)所得稅稅率15％，自獲利起享受“兩免三減半”。年份2000年2001年2002年2003年2004年2005年外商當年分配利潤額(萬元)4006005006507502300假如外國投資者未能提供再投資利潤所屬的證明，稅局就按照外國投資者再投資前的企業(yè)未分配利潤中屬于外商的部分，從最早2000年開始推算。據(jù)此計算再投資退稅額。2002年屬于減半納稅期。｛1－％｝％100％＝（萬元）（2）假如投資者能提供再投資利潤屬于2002－2004年獲得的，因為均按照15％征稅，就可以多退稅。｛1－％｝％100％＝（萬元）。乙企業(yè)1995年開始獲利，且當年開始享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。甲企業(yè)的所得稅稅率為33％，乙企業(yè)所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率30％，地方所得稅全免。分析要求：企業(yè)應(yīng)該如何進行稅務(wù)籌劃，以減輕納稅負擔？答案要點：（1）由于2003年是乙企業(yè)的減半納稅，實際適用所得稅稅率為15％。因此，當甲企業(yè)得到從乙分來的90萬元利潤時，盡管該部分利潤在乙企業(yè)僅繳納了15％、在甲要繳納30％的所得稅。由于享受地方所得稅減免的優(yōu)惠，勿需補稅，但只能享受3．86萬元的稅收饒讓。案例94某公司是2000年成立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，開業(yè)后經(jīng)營狀況良好，公司決定于2004年新上一個生產(chǎn)線并對企業(yè)進行相關(guān)的技術(shù)改造。公司的盈利情況如下表所示（假定利潤總額和應(yīng)納稅總額相同、地方所得稅全免）公司盈利情況單位：萬元年份200020012002200320042005稅前利潤400600200600分析要求：企業(yè)如何利用購買設(shè)備進行稅務(wù)籌劃？答案要點：（1）購買國產(chǎn)設(shè)備因為公司從2000年開始盈利，則2000年、2001年公司免繳所得稅，2002年－2004年減半繳納所得稅。因此，企業(yè)若選擇2005年購買國產(chǎn)設(shè)備，480萬元的設(shè)備購置款可從2005年比2004年新增加的300萬元所得稅中抵扣，余額可從2005年開始的五年內(nèi)用當年比設(shè)備購置前一年新增加的所得稅額中抵扣。（2）假如公司購買國外設(shè)備，2005年需要繳納企業(yè)所得稅480萬元。稅法規(guī)定的可扣除項目金額為5600萬元，其中普通住宅的可扣除項目金額為3000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為2600萬元。答案要點：（1）不分開核算時，增值額與扣除項目金額的比例：（100005600）247。3000＝100％應(yīng)納土地增值稅稅額＝（6000－3000）40％－30005％＝1050（萬元）豪華住宅：增值率＝（4000－2600）247。原因在于：普通標準住宅的增值率為100％，超過20％，還得繳納土地增值稅。這樣做的好處有兩個：一是可以免繳土地增值稅，二是降低房價或提高房屋質(zhì)量、改善房屋的配套設(shè)施等，在激烈的銷售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢。已經(jīng)居住滿三年零九個月。分析要求：朱先生售房的時間有幾種選擇，應(yīng)該何時售出才可能減輕繳納土地增值稅的義務(wù)?答案要點：朱先生至少可以選擇兩種時點轉(zhuǎn)讓住房：（1）現(xiàn)在出售。朱先生的住房已經(jīng)住滿五年，在其出售時可享受免繳土地增值稅的優(yōu)惠。顯然，如果朱先生現(xiàn)在馬上出售該住房，就只能享受減半繳納土地增值稅的優(yōu)惠。案例103雙嘉門窗廠與某建筑安裝企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。雙嘉門窗廠共收取加工費及原材料費共計25萬元。分析要求：雙嘉門窗廠應(yīng)該如何進行稅務(wù)籌劃，以盡量減輕印花稅的納稅負擔？答案要點：（1）未分開核算時，雙嘉門窗廠交印花稅為：應(yīng)納稅額＝(25+10)‰＝（萬元）（2）分開核算時如果合同中將雙嘉門窗廠所提供的加工費金額與原材料金額分別核算，則能達到減少納稅的目的。則振興鋁合金門窗廠交印花稅為：應(yīng)納稅額＝（100．5‰）＋（150．3‰）＋（100．5‰）＝（萬元）。案例104某煤礦2005年6月與鐵道部門簽訂運輸合同，合同所載運輸費及保管費共計350萬元。分析要求：該煤礦應(yīng)該如何就繳納印花稅進行籌劃，可以減少多少稅額？答案要點：（1）未分開核算時，因未分開記載金額，應(yīng)按稅率高的計稅貼花，％稅率計算應(yīng)貼印花。則：應(yīng)納印花稅稅額＝（3000．05％）＋（500．1％）＝（萬元）企業(yè)通過簡單的稅務(wù)籌劃，使得訂立合同的雙方均節(jié)省1500元稅款。一種方案是贈其現(xiàn)金40萬元，讓他自行購買一套110∽130平方米的新房；二是把一套市價30萬元的現(xiàn)房贈送給他兒子，但是，在是否辦理房產(chǎn)證轉(zhuǎn)移手續(xù)上猶豫。分析要求：請為趙先生出謀劃策，以最大限度減輕其交納契稅的負擔。第三篇：中外個人所得稅稅務(wù)籌劃對比分析中外個人所得稅稅務(wù)籌劃對比分析088303204 劉丞個人所得稅自18世紀末產(chǎn)生以來發(fā)展得十分迅速, 已成為越來越多的國家的主體稅種, 它的地位反映了一個國家稅制體系的先進程度,是國家的宏觀經(jīng)濟管理的重要組成部分，實現(xiàn)政府的社會、經(jīng)濟目標過程中發(fā)揮著非常重要的作用。國家對個人所得進行征稅是國家強制性地把個人所得納入國家再分配的范圍。同時，單從個人的角度而言，由于納稅人之間收入來源存在差異、收入額度存有差距，所以，合理的個人所得稅征收制度還應(yīng)當有利于調(diào)節(jié)個人收入差距懸殊的現(xiàn)象，體現(xiàn)公平稅負，促進平等競爭。從中可以看出政府對公平財富分配，和維護經(jīng)濟的宏觀穩(wěn)定做出的各種應(yīng)變，但仍存在一些問題，所以有必要將發(fā)達國家成功的經(jīng)驗與我國自身條件相結(jié)合，逐步完善我國個人所得稅制。雖然無需對國外的做法盡數(shù)抄襲，但我國目前個人所得稅無論是在稅率等基本制度的設(shè)定方面，還是在征管制度方面都出現(xiàn)了許多的問題，因此，對國外的經(jīng)驗還是值得借鑒的。美國的個人所得稅在美國稅收制度中居于重要的地位。而我國的個人所得稅在稅收總收入的比重相比流轉(zhuǎn)稅而言，比重甚小。目前，我國所得稅的流失現(xiàn)象可謂相當嚴重，這使得所得稅稅收收入難以達到預(yù)期目的。美國采取的是綜合所得課稅模式，即歸屬于同一納稅人的各種所得，不管其所得來源何處，都作為一個所得總體來對待，并按一個稅率公式來計算納稅。而我國選擇的是分類所得課稅模式，即歸屬于一個納稅人的各類所得或各部分所得，如薪金、股息、營業(yè)利潤或偶然所得，每一類都要按照單獨的稅制規(guī)定（如稅前扣除、稅率等）納稅，換言之，其全部所得都要以各自獨立的方式納稅，互不干擾。對個人所得的申報制度不同。每年１月到４月１５日是美國個人所得稅的報稅期，所有符合條件的個人和家庭都要自覺地向稅務(wù)部門申報前一年的收入并繳納稅款，如果沒有特殊理由，該納稅而過期不交者，就要被視為偷逃稅。有關(guān)部門也會通過各種簡便的方法，告訴各種納稅人，如何根據(jù)自己的情況，申報必須申報的收入和稅收。如只要是月收入過了起征點的居民，不論家庭負擔輕重有別均要納一樣的稅，實際這也有違稅收公平原則。在美國，最低扣除額即“個人寬免額”，是密切聯(lián)系國家的經(jīng)濟發(fā)展、通貨膨脹程度以及居民收入變化而及時進行調(diào)整的，而且長期以來隨著人均收入的提高，個人寬免額一直處于上升趨勢。對個人所得稅的免征項目的規(guī)定不同。如可以扣減給慈善機構(gòu)的捐款、幼兒保育支出、工會會費以及撫養(yǎng)親屬的費用，同時為了鼓勵購房，個人購房支出也可在稅前扣除。例如：一家人只有一個人有收入來源，只要達到起征點，并不對親屬的撫養(yǎng)費用進行一定的扣除，仍要與有相同收入的但無家庭負擔的單身貴族納一樣的稅。個人所得稅稅收收入的階層來源不同。在美國，國家對個人所得稅的征收，主要是來自于高薪階層，越是收入高的人納稅數(shù)額就越多，從而有效調(diào)節(jié)了收入的貧富差距問題。政府對個人所得稅繳納的監(jiān)管力度不同。在美國，充分體現(xiàn)了用稅收杠桿來調(diào)節(jié)收入差距懸殊的現(xiàn)象，稅務(wù)部門對于名人、有錢人可謂是高度關(guān)注，而且對偷逃稅的處罰也非常嚴厲。而在我國，對個人收入不能實施充分有效監(jiān)控，對高收入個人的稅收調(diào)節(jié)力度不足，稅務(wù)機構(gòu)難以了解個人真實的收入，工商個體戶、企業(yè)分配收入隨意、個人收入隱性化，灰色收入的監(jiān)管跟不上，這些都給稅務(wù)機構(gòu)合理征稅提出難題。個人所得稅的征收是一種高成本的稅種，它需要跟蹤每個人和每筆交易的信息、明確個人的各項收入來源，由于現(xiàn)如今收入的多樣化，自然就更需要健全的金融、公司、財會等配套體系，才能低成本地反映和監(jiān)控個人收入。我國正處于經(jīng)濟發(fā)展時期，金融、財會等都尚不健全，彼此之間沒有形成良好的結(jié)合運作機制，因此對于稅收的征管，如果沒有可計算和可記錄的市場交易體制