【正文】 除以 12個月，即 9000247。 ? 【 案例 】 某雇員于 2021年 12月工資為 2500元，年終雙薪2500元，年終獎 9000元。同時，通過 20%個稅比例稅率的股息、紅利收入方式避稅的也大有人在。據(jù)了解，某些企業(yè)的高管兼任公司董事會成員的，就會選擇和公司簽訂勞務合同，而非雇傭合同，這樣公司對其支付的報酬都屬于勞務報酬，適用 20%的比例稅率，而非最高 45%的工資薪金稅率。 ? 目前在工資薪酬方面節(jié)省個稅成本的渠道，主要有通過福利減少名義工資、分攤發(fā)放工資以及盡量采用年終獎金的方式等。如果劉先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關系，則應按工資、薪金所得繳稅。由 A公司支付的 2500元作為工資薪金收入，應納稅額為： ? (25002021) 10%25=25(元 ) ? 如果王先生與 A公司建立固定的雇傭關系，則每月可節(jié)稅 175元 (340165) 。工資、薪金所得不用納稅，勞務報酬所得應納稅額為： ? (2500800) 20%=340(元 ) ? 王先生 6月份應納稅額為 340元。 勞務報酬轉(zhuǎn)化為工資案例 ? 王先生 2021年 6月份從單位獲得工資 1500元，由于單位工資太低，王先生同月在 A公司找了一份兼職工作，收入為每月 2500元。 ? 乙年終獎為 108012元，應納稅額為：108012 25%1005=25998元，稅后所得為：10801225998=82021元。 工資、薪金所得的稅收籌劃 ? 工資、薪金福利化（即：將納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供福利，減少個人所得稅） ? 納稅項目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃 ? 勞務報酬轉(zhuǎn)換成工資 ? 工資轉(zhuǎn)換為勞務報酬 收入多一元，稅后差一截 ? 指面臨稅率臨界點時，有可能出現(xiàn)這種情況。 ? 本年度應納稅所得額 =530003500 10=18000（元） ? 換算成全年的所得額： 18000/10 12=21600（元） ? 按全年所得計算應納稅 =21600 20%1250=3070（元） ? 實際應納稅額 =3070/12 10=2558（元） ? 稅后利潤 =530002558=50442（元） 全年應稅所得超過 1萬不超過 3萬的部分， 20%，速算扣除數(shù)為 1250元 ? 方案 2：仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳企業(yè)所得稅后，就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳個人所得稅 ? 此時，原企業(yè)的固定資產(chǎn)仍屬該企業(yè)所有，按規(guī)定可提取折舊，但上交的租賃費不得在稅前扣除。 ? 方案一：張將原企業(yè)工商登記改變?yōu)閭€體工商戶 ? 方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照 如何選擇呢？ ? 方案 1：張將原企業(yè)的工商登記改為工商戶，其經(jīng)營所得按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計繳個人所得稅。租賃后，該企業(yè)主管部門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務，企業(yè)經(jīng)營成果全部歸張先生個人所有，已上交 3月 1日至 12月 31日的租賃費50000元， 2021年實現(xiàn)會計利潤 53000元（已扣除租賃費，未扣除折舊費），張先生未領取工資。 從 2021年 1月 1日起，我國對個人獨資企業(yè)、合伙制 企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個體工商戶 征收個人所得稅 個人對企事業(yè)單位承包方式的選擇 ? 規(guī)定：個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改為個體工商戶的，按個體工商戶所得征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅； ? 工商登記仍為企業(yè)的，先征企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對分配所得征個人所得稅； ? 對經(jīng)營成果不擁有所有權，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征個人所得稅； ? 只向發(fā)包方、出租方交納一定費用后經(jīng)營成果可以自由支配的，按 5%35%五級稅率的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得征個人所得稅； ? 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得者的不同 : 對實際經(jīng)營期不滿 1年的，個體工商戶應將其換算成全年所得，確定稅率；承包、承租所得以其實際承包、承租經(jīng)營的月數(shù)作為 1個納稅年度計算納稅； ? 應納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營收入額－（ 3500 該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)） ? 應納稅額 =應納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包經(jīng)營、承租經(jīng)營適用 ? 級數(shù) 全年應納稅所得額 稅率 (%) 速算扣除數(shù) 1 不超過 5000元的 5 0 2 超過 5000元至 10000元的 10 250 3 超過 10000元至 30000元的 20 1250 4 超過 30000元至 50000元的 30 4250 5 超過 50000元的部分 35 6750 案例 ? 張先生承包一企業(yè)，承包期間為 2021年 3月 1日至 2021年3月 1日 ,張先生每年上交租賃費 6萬元，租期 2年。 ? 該工程師節(jié)約個人所得稅： ? 12 [(96000247。由于兩次離境時間相加超過90天，因此，為非居民納稅義務人。 2021年度內(nèi)他曾離境 60天回國述職，又曾離境 40天回國探親。 ? 殘疾、孤老、烈屬的所得； ? 嚴重自然災害造成重大損失的； 納稅人的稅收籌劃 ? 居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換 ? 通過改變居住時間 ? 通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負擔 ? 遷出某一國，但又不在任何地方取得住所 ? 通過人員的流動降低稅收負擔 ? 在任何一個停留時間很短，避免成為納稅人 ? 將財產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負但費用低的地方去消費 案例 ? 一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司 (總公司 )。 ? 外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得； ? 個人取得單張有獎發(fā)