【正文】 也有些企業(yè)由于資金比較寬?；蚶麧欇^多或貸款比較通暢，由于其稅負(fù)較重，往往采用無償提供貸款或采取預(yù)付款的方式給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)來負(fù)擔(dān)，增加了成本，減少了企業(yè)負(fù)擔(dān)。由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點，轉(zhuǎn)讓價格沒有統(tǒng)一的市場標(biāo)準(zhǔn)價格可供參照，其轉(zhuǎn)讓定價比貨物及有形資產(chǎn)更為自由、靈活和方便，轉(zhuǎn)讓價格亦可包含于被轉(zhuǎn)讓的設(shè)備款之中，由于其價格的確定存在著極大的困難，我國沒有收費的明確規(guī)定，而且由于其專有性，無可比市場價格，其價格的確定更是難以掌握，這就為關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓費轉(zhuǎn)讓定價，來調(diào)節(jié)其利潤，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。這就為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)部作價方式來實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕整體稅負(fù)。在實際操作中，價格轉(zhuǎn)移法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合市場常規(guī)的交易進(jìn)行納稅籌劃?！斗慨a(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定了一些減免稅條款，符合條件的企業(yè)應(yīng)該最大限度加以利用。后來朋友打電話告訴我結(jié)果：他向稅務(wù)機關(guān)說明了真實情況，稅務(wù)機關(guān)基本同意了第二個方案，讓他寫一個材料，列出公司實際使用的面積和原值，稅務(wù)機關(guān)審核后予以確定。聽完最后一句話，朋友剛剛舒展的眉頭又陰云密布起來，甩出一句話：“你不是廢話嗎？到明年實施，也許公司活不到明年呢！”我又向他提了第二個方案。按他目前的做法，稅務(wù)機關(guān)肯定要他繳這么多的稅。租賃房屋要比無償使用節(jié)稅一位朋友問我用自己的住房辦公司如何繳房產(chǎn)稅？原來，他最近和兩個人辦了一家咨詢公司，員工只有5人，為節(jié)省費用，用自家的住房注冊了辦公地點。出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后如發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的，由報關(guān)出口者按規(guī)定期限向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請補繳已退的消費稅稅款。第五篇：消費稅稅務(wù)籌劃案例消費稅稅務(wù)籌劃案例一、納稅人方面的優(yōu)惠1994年開征的消費稅，僅就四大類十一種商品征收消費稅，其它產(chǎn)品無論是生產(chǎn)、批發(fā)、還是零售一概不征消費稅，這四大類商品是：第一類：有余消費品；煙類酒類煙花鞭炮第二類：奢侈消費品：護(hù)膚護(hù)發(fā)品化妝品貴重首飾第三類：不可再生資源：汽油、柴油；第四類：高檔消費及高耗能：摩托車、汽車、輪胎、小轎車。由于主管稅務(wù)機關(guān)對高某實行的是“雙訂”征收，月核定稅額為1575元，高某對稅務(wù)機關(guān)核定的稅款數(shù)已按月按時結(jié)清。因此,個稅改革是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程,牽涉到許多方面的工作。立法機關(guān)加強第三方稅源信息報告制度的構(gòu)建, 以保障我國個人所得稅自行申報制度的實行。(2)實行生計扣除。據(jù)統(tǒng)計，近幾年，稅務(wù)機關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10％左右。個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。在這樣的情況下，僅僅按照居民收入的類型進(jìn)行個人所得稅的征收就不能達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的了。在美國，充分體現(xiàn)了用稅收杠桿來調(diào)節(jié)收入差距懸殊的現(xiàn)象，稅務(wù)部門對于名人、有錢人可謂是高度關(guān)注，而且對偷逃稅的處罰也非常嚴(yán)厲。例如：一家人只有一個人有收入來源，只要達(dá)到起征點，并不對親屬的撫養(yǎng)費用進(jìn)行一定的扣除，仍要與有相同收入的但無家庭負(fù)擔(dān)的單身貴族納一樣的稅。如只要是月收入過了起征點的居民，不論家庭負(fù)擔(dān)輕重有別均要納一樣的稅，實際這也有違稅收公平原則。而我國選擇的是分類所得課稅模式，即歸屬于一個納稅人的各類所得或各部分所得，如薪金、股息、營業(yè)利潤或偶然所得，每一類都要按照單獨的稅制規(guī)定（如稅前扣除、稅率等）納稅，換言之，其全部所得都要以各自獨立的方式納稅，互不干擾。美國的個人所得稅在美國稅收制度中居于重要的地位。國家對個人所得進(jìn)行征稅是國家強制性地把個人所得納入國家再分配的范圍。則：應(yīng)納印花稅稅額＝（3000．05％）＋（500．1％）＝（萬元）企業(yè)通過簡單的稅務(wù)籌劃，使得訂立合同的雙方均節(jié)省1500元稅款。分析要求：雙嘉門窗廠應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以盡量減輕印花稅的納稅負(fù)擔(dān)？答案要點：（1）未分開核算時，雙嘉門窗廠交印花稅為：應(yīng)納稅額＝(25+10)‰＝（萬元）（2）分開核算時如果合同中將雙嘉門窗廠所提供的加工費金額與原材料金額分別核算，則能達(dá)到減少納稅的目的。朱先生的住房已經(jīng)住滿五年，在其出售時可享受免繳土地增值稅的優(yōu)惠。原因在于：普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為100％，超過20％，還得繳納土地增值稅。（2）假如公司購買國外設(shè)備，2005年需要繳納企業(yè)所得稅480萬元。由于享受地方所得稅減免的優(yōu)惠，勿需補稅，但只能享受3．86萬元的稅收饒讓。乙企業(yè)1995年開始獲利，且當(dāng)年開始享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。據(jù)此計算再投資退稅額。2006年，外國投資者決定從歷年稅后的未分配利潤中拿出1500萬元進(jìn)行再投資。分析要求：納稅人如何利用存貨計價方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃？答案要點：（1）不同的計價方法對企業(yè)的納稅會產(chǎn)生不同的影響。案例82某外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)主要從事進(jìn)口某國際知名品牌洗衣機的銷售，年銷售量為10000臺，每臺國內(nèi)的銷售價格為5000元，進(jìn)口完稅價格為3000元，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為20%，增值稅率為17%。假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，令800+＝(萬元)解得，x＝(萬元)，甲公司應(yīng)選擇方案2，反之則應(yīng)選擇方案1。應(yīng)納印花稅：10003247。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購買，材料價款為2500萬元。如果該公司與對方簽訂的合同把安裝設(shè)備的價款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅為：65003%＝195（萬元）如果該公司只與對方簽訂除設(shè)備價款之外的建筑工程合同，則應(yīng)交的營業(yè)稅為：（6500700）3%＝174（萬元）后一種方式，公司少繳營業(yè)稅21萬元，該公司只應(yīng)與對方簽訂不含設(shè)備價款的建筑安裝合同。B企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為1000萬元?？梢姡诟飨嚓P(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式的稅負(fù)重120萬元。長江公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本152萬元。分析要求：從稅務(wù)籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷售是否有利？案例61解題思路：：隨著人們生活和消費水平的提高，“成套”消費品的市場需求日益擴(kuò)大。該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額為：20017%－34＝0（萬元）其獨立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：50015%＝75（萬元）該集團(tuán)公司實際可獲得退稅額為其獨立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即75萬元。方案3：該集團(tuán)公司設(shè)有獨立的進(jìn)出口公司，按出口銷售價格賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報關(guān)并申請退稅。應(yīng)納稅額=（14＋5）247。（200＋180）100%＝%而平衡點增值率R＝３%（1＋17％）247。案例54某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B、C三個企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅繳納率為6%的專用發(fā)票；C為個體工商戶，只能出據(jù)普通發(fā)票，A、B、C三個企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。（1+17%）C]33%=+=折扣銷售的稅負(fù)=[(287+308）247。210=%當(dāng)企業(yè)的實際抵扣率（%）大于平衡點的抵扣率（%）時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。分析要求：分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法和成本利潤率籌劃法為該投資者進(jìn)行納稅人類別的選擇。，發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。利用捐贈抵減的避稅籌劃案例《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規(guī)定：個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。如果該人按一次申報納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：應(yīng)納稅所得額＝60000－6000020%＝48000元屬于勞務(wù)報酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：應(yīng)納稅額＝4800020%1＋50%＝14400元如果該人以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：每月應(yīng)納稅額＝5000－500020%20%＝800元全年應(yīng)納稅額＝80012＝9600元14400－9600＝4800元這樣，該人按月納稅可避稅4800元。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。由于個人所得稅征收范圍的廣泛性以及發(fā)展趨勢的看好，個人所得稅的避稅方法對每一個納稅義務(wù)人來說都有著重要的意義。利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。對于只有一次性收入的勞務(wù)報酬，以取得該項收入為一次。某人在一段時期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報酬。全年應(yīng)納稅額＝7512＝900元抵減限額＝900＋4800＝5700元根據(jù)計算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5700元的個人所得稅。這里就是通過舉例，讓避稅者掌握如何調(diào)整，并通過調(diào)整的機會為企業(yè)避稅服務(wù)。1994年應(yīng)納稅所得稅額＝200＋15－10－5333%＝匯算應(yīng)補所得稅額＝－45＝個人所得稅稅務(wù)籌劃案例責(zé)任編輯：飛雪 閱讀：人次【】第二篇：稅務(wù)籌劃案例分析《稅務(wù)籌劃》案例分析解題思路第五章增值稅的稅務(wù)籌劃案例51某投資者依據(jù)現(xiàn)有的資源欲投資于商品零售，若新設(shè)成立一家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測每年可實現(xiàn)的銷售商品價款為300萬元，購進(jìn)商品價款為210萬元，符合認(rèn)定為增值稅一般納稅人的條件，適用的增值稅稅率為17%。300=70%當(dāng)企業(yè)的實際抵扣率（70%）小于平衡點的抵扣率（%）時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。70%247。分析要求：從增值稅稅負(fù)的角度分析該企業(yè)應(yīng)如何確定設(shè)備銷售價格的范圍？案例53解題思路根據(jù)銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃的相關(guān)方法，由R=（S－P)247。案例55某建筑材料企業(yè)，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還對外承接安裝工程作業(yè)。某月該企業(yè)對外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬元，增值稅稅率為4%；另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5萬元，營業(yè)稅稅率為3%。該集團(tuán)公司可以采用以下方案辦理出口及退稅。采取第三種即買斷方式，該集團(tuán)公司將商品賣給其獨立的進(jìn)出口公司，開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。第六章消費稅稅務(wù)籌劃案例61某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。稅負(fù)比較：成套銷售應(yīng)交消費稅：（120+40+60+100+32+10+5）30%=（元）如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費稅稅負(fù)：（120+40+60）30%=66（元）可見，如果改成“先銷售后包裝”方式，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。在計算消費稅的同時，還應(yīng)計算增值稅，作為價外稅，它與加工方式無關(guān)，這里不予涉及。另一種方式是成立“合營企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營企業(yè)，合作建房。案例72某建筑公司欲承接一項建筑安裝工程，總造價6500萬元，其中所安裝設(shè)備的價款700萬元。分析要求：中原公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？案例73解題思路：：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其計稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。(營業(yè)稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費附加3%)。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項稅額應(yīng)允許抵扣。102＝117(萬元)應(yīng)納營業(yè)稅額＝(800+117585)5%＝(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝(7%+3%)＝(萬元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。如果進(jìn)口需求為20萬噸，從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)高品位礦石，其價格為20美元/噸，運費20萬美元；若從加拿大進(jìn)口較低品位的礦石，價格為19美元/噸，由于其航程是澳大利亞的兩倍，運費及其雜費為55萬美元。第九章所得稅的稅務(wù)籌劃案例91某企業(yè)在2004年先后進(jìn)同樣數(shù)量的貨物兩批，進(jìn)價分別是400萬元和600萬元。中外雙方各持股50％。再投資的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，退稅率100％。再投資退稅額＝1500247。按規(guī)定，其享受的優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已經(jīng)繳納。公司2004年應(yīng)納所得稅＝120030％50％＝180（萬元）公司2005年應(yīng)納所得稅＝160030％＝480（萬元）按照規(guī)定，允許公司將設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增加的所得稅額中抵扣設(shè)備購置款底40％。5600＝%應(yīng)納土地增值稅稅額＝（10000－5600）40％－56005％＝1480（萬元）（2）分開核算時，普通住宅：增值率＝（6000－3000）247。這時因工作調(diào)動，需要出售其原有住房。合同規(guī)定：雙嘉門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負(fù)責(zé)加工總價值40萬元的鋁合金門窗，加工所需原材料由雙嘉門窗廠提供。％，％。答案要點：趙先生贈送市價一套30萬元住房,適用5％的稅率繳納契稅，則該男士或其女兒要支付的契稅稅額為：應(yīng)納稅額＝5％＝1．5（萬元）假如并不辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，則就可以節(jié)省1．5萬元的稅款。（此文主要以美國為例，來分析我國個人所得稅制與國外個人所得稅稅制的不同）美國的個人所得稅在其整個稅收體系中處于“龍頭老大”的地位