【正文】 果看，第三種退稅方式退稅額與前兩種方式相同，但是，第三種方式下，該集團(tuán)公司繳納增值稅的同時(shí)，還要按應(yīng)納增值稅的7％和3％繳納城建稅和教育費(fèi)附加，而這一部分并不退稅，實(shí)際上增加了稅負(fù)。分析要求：比較上述四種方案哪種稅負(fù)最輕？案例58解題思路：采用第一種即自營(yíng)出口方式,該集團(tuán)公司本月應(yīng)納稅額為:500(17%15%)34=24(萬(wàn)元)即應(yīng)退稅額為24萬(wàn)元。方案1：該公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨(dú)立核算形式，集團(tuán)公司自營(yíng)出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。案例57服裝生產(chǎn)企業(yè)A委托棉線生產(chǎn)企業(yè)B加工棉線4噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷(xiāo)加工生產(chǎn)，每噸棉線12000元，供應(yīng)棉紗5噸，每噸作價(jià)8000元，不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如果采用加工生產(chǎn)方式，每噸棉線支付加工費(fèi)1800元，供應(yīng)的棉紗不作價(jià)，B企業(yè)電費(fèi)等可抵扣的增值稅稅額為500元。分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算、還是采取混合核算？案例56解題思路當(dāng)分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅時(shí)應(yīng)納增值稅＝14247。（1＋17％）17%－180247。假定該企業(yè)某混合銷(xiāo)售行為較多，當(dāng)年建筑材料的銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額為180萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。133=%C企業(yè)與A企業(yè)的含稅價(jià)格比率R=100247。P和平衡點(diǎn)升值率R＝%，可得出如下計(jì)算公式：（S－200）247。（1+17%）C]33%=+=該商場(chǎng)折扣銷(xiāo)售所降低的稅負(fù)=+=（萬(wàn)元）該商場(chǎng)折扣銷(xiāo)售的損失=(287+308）247。（1+17%）C]17%+[(287+308）247。案例52某商場(chǎng)分別于元旦和春節(jié)推出大減價(jià)活動(dòng)，商場(chǎng)的所有商品在活動(dòng)期間一律七折銷(xiāo)售，分別實(shí)現(xiàn)287萬(wàn)元和308萬(wàn)元的含稅銷(xiāo)售收入，該商場(chǎng)的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為33%。作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=30017%21017%=（萬(wàn)元）作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）4%=（萬(wàn)元）因此，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬(wàn)元。300=30%當(dāng)企業(yè)的實(shí)際增值率（30%）大于平衡點(diǎn)的增值率（%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。若分別新設(shè)成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測(cè)甲企業(yè)每可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售商品價(jià)款為160萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為112萬(wàn)元；乙企業(yè)每可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售商品價(jià)款為140萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為98萬(wàn)元。，經(jīng)計(jì)算該部分利潤(rùn)額為5萬(wàn)元。，發(fā)現(xiàn)該年取得國(guó)債利息為1萬(wàn)元。實(shí)際捐贈(zèng)2000元，可以在計(jì)稅時(shí)，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。由于該人已在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國(guó)只需繳納差額部分500元5700－5200即可。但扣除額不得走過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。即連載作為一次，出版作為另一次。例如，接受客戶委托從事設(shè)計(jì)裝橫，完成后取得的收入為一次。利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃案例應(yīng)納稅額＝920020%－375＝1465元應(yīng)納稅額＝600020%－375＝825元1465－825＝640元后者比前者節(jié)稅640元。居民納稅義務(wù)人就其中國(guó)境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅直接涉及到個(gè)人自身利益，個(gè)人避稅的主觀愿望必將十分強(qiáng)烈。第一篇：個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃案例個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民，個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員包括無(wú)國(guó)籍人員和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。這里正是符合個(gè)人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。利用分次申報(bào)納稅的避稅籌劃案例個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確應(yīng)諒按次計(jì)算征稅的。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得勞務(wù)報(bào)酬的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元。如何準(zhǔn)確、有效地計(jì)算準(zhǔn)予扣除的稅額？請(qǐng)看以下案例：例：某中國(guó)納稅人，在B國(guó)取得應(yīng)稅收入。如果該人在B國(guó)已繳納5900元個(gè)人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國(guó)不需再繳納個(gè)人所得稅，超出的200元可以在以后五個(gè)納稅年度的B國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。利用賬面調(diào)整的避稅籌劃案例不同行業(yè)的納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，都可以把納稅人的賬面利潤(rùn)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額起點(diǎn)，通過(guò)計(jì)算，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額，將賬面利潤(rùn)調(diào)成應(yīng)納稅所得額。從國(guó)內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤(rùn)9萬(wàn)元，按稅法《細(xì)則》規(guī)定：國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，分回已稅利潤(rùn)再計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。根據(jù)上面審計(jì)結(jié)果，該企業(yè)所得調(diào)整額為：調(diào)減額＝l＋9＝lO萬(wàn)元調(diào)增額＝2＋8＋5＝15萬(wàn)元第二，計(jì)算彌補(bǔ)虧損額。甲、乙企業(yè)只能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，繳納率為4%。作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=30017%21017%=（萬(wàn)元）作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）4%=（萬(wàn)元）因此，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬(wàn)元。3．該企業(yè)不含稅成本利潤(rùn)率（R）=（300210）247。分析要求：該商場(chǎng)折扣銷(xiāo)售所降低的稅負(fù)對(duì)讓利損失的補(bǔ)償效應(yīng)。70%247。70%247。200＝%S＝（萬(wàn)元）因此，從增值稅稅負(fù)的角度來(lái)看，銷(xiāo)售價(jià)格越高越好；，銷(xiāo)售價(jià)格盡量不要超過(guò)設(shè)備的賬面原值。133=%71%，應(yīng)當(dāng)選擇A企業(yè)。分析要求：從稅務(wù)籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？案例55解題思路企業(yè)實(shí)際增值率＝（200＋180－180）247。（1＋17％）17%－（200＋180）３%］。（1＋4%）4%＝(萬(wàn)元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝53％＝(萬(wàn)元)應(yīng)納稅額＝（萬(wàn)元）當(dāng)混合核算時(shí)，應(yīng)合并繳納增值稅。分析要求：A、B企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何選擇加工方式？案例57解題思路假設(shè)A、B企業(yè)均為一般納稅人（稅率17%）（1）A企業(yè)采取經(jīng)銷(xiāo)加工方式應(yīng)納增值稅額=8000517%12000417%=1360（元）收回成本=120004=48000（元）（2）A企業(yè)采取來(lái)料加工方式應(yīng)納增值稅額=1800417%=1224（元）收回成本=80005+18004=47200（元）（3）B企業(yè)采取經(jīng)銷(xiāo)加工方式應(yīng)納增值稅額=12000417%500=7660（元）收益額=120004580007660=340（元）（4）B企業(yè)采取來(lái)料加工方式應(yīng)納增值稅額=1800417%500=724（元）收益額=18004724=6476（元）因此，從收益額（收回成本）和增值稅稅負(fù)綜合角度考慮，A、B企業(yè)選擇來(lái)料加工方式較為合適。方案2：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有商品由集團(tuán)公司委托其進(jìn)出口公司出口，集團(tuán)公司采用“免、抵、退”稅辦法。如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為應(yīng)納稅額。第四種方式也是買(mǎi)斷方式，但利用了轉(zhuǎn)讓定價(jià)。同時(shí)由于對(duì)出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)就不必負(fù)擔(dān)隨之而繳納的城建稅和教育費(fèi)附加，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，上述價(jià)格均不含稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷(xiāo)售”的方式進(jìn)行，如果改成“先銷(xiāo)售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。案例62長(zhǎng)江公司委托黃河公司將一批價(jià)值160萬(wàn)元的原料加工成甲半成品，加工費(fèi)120萬(wàn)元。如果長(zhǎng)江公司將購(gòu)入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計(jì)280萬(wàn)元。(1－30%)＝400(萬(wàn)元)應(yīng)繳消費(fèi)稅＝40030%＝120(萬(wàn)元)（2）長(zhǎng)江公司銷(xiāo)售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：112040%—120＝328(萬(wàn)元)自行加工方式下：長(zhǎng)江公司應(yīng)繳消費(fèi)稅＝112040%＝448(萬(wàn)元)。該房屋的價(jià)值共計(jì)2000萬(wàn)元。本案例中，A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為1000萬(wàn)元。對(duì)投資方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅；合營(yíng)企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售房屋取得的收入按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得房屋作為投資利潤(rùn)（繳納所得稅），不征營(yíng)業(yè)稅。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價(jià)為000萬(wàn)元。運(yùn)用合法手段減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。案例74甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn))。方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬(wàn)元。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。(1+17%)17%85＝(萬(wàn)元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝(7%+3%)＝(萬(wàn)元)由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購(gòu)銷(xiāo)合同繳納萬(wàn)分之三的印花稅。按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。事實(shí)上，由于科技的進(jìn)步，設(shè)備的老化，客觀上會(huì)使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于設(shè)備的理論“剩余”價(jià)值，因此，在選擇租賃方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)來(lái)確定。在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個(gè)因素，最終作出合理選擇。分析要求：該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從哪一國(guó)家進(jìn)口礦石？案例81解題思路從澳大利亞進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：完稅價(jià)格=200000*20+200000=4200000（美元）應(yīng)納關(guān)稅額=4200000*30%=1260000（美元）從加拿大進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：完稅價(jià)格=200000*19+550000=4350000（美元）應(yīng)納關(guān)稅額=4350000*30%=1305000（美元）因此，該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從澳大利亞進(jìn)口礦石，一方面降低了購(gòu)進(jìn)價(jià)款150000美元，另一方面節(jié)減了應(yīng)納關(guān)稅額45000美元。分析要求：該管理層議案的經(jīng)濟(jì)可行性。所得稅稅率為33％。存貨計(jì)價(jià)適宜采用先進(jìn)先出法。公司2000至2005年的稅后利潤(rùn)均未分配，金額分別是800萬(wàn)元、1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1300萬(wàn)元、1500萬(wàn)元、4600萬(wàn)元。分析要求：為該外商投資者籌劃幾種再投資方案，并分析哪種方案最節(jié)省稅款。1500萬(wàn)元的再投資利潤(rùn)所屬分別是：2000年：400萬(wàn)元；2001年600萬(wàn)元；2002年500萬(wàn)元。再投資退稅額＝500247。案例93國(guó)內(nèi)某企業(yè)甲出資500萬(wàn)元與某一從事制藥工業(yè)的經(jīng)營(yíng)期12年的外商投資企業(yè)乙進(jìn)行聯(lián)營(yíng)。2003年、2004年，甲每年從乙企業(yè)分回利潤(rùn)90萬(wàn)元。（2）2004年乙企業(yè)不再享受稅收優(yōu)惠，按正常稅率納稅，實(shí)際適用稅率是30％。在擬投資的新項(xiàng)目中，公司擬花費(fèi)1200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)某設(shè)備。則，公司2005年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為180萬(wàn)元。分析要求：該企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以使土地增值稅的納稅負(fù)擔(dān)最小化。2600＝％應(yīng)納土地增值稅稅額＝（4000－2600）40％－26005％＝430（萬(wàn)元）通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)分開(kāi)核算和不分開(kāi)核算應(yīng)繳納的土地增值稅相同。案例102朱先生在武漢市有一套私人住宅，市價(jià)80萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額25萬(wàn)元。增值額＝80－25＝55（萬(wàn)元）增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例＝55／25100％＝220％應(yīng)納土地增值稅稅額＝（5560％－2535％）50％＝（萬(wàn)元）（2）一年零三個(gè)月后出售。如果再等一年零三個(gè)月出售該套住房，便可以免繳土地增值稅。雙嘉門(mén)窗廠提供零配件，價(jià)值10萬(wàn)元。由于分開(kāi)核算，企業(yè)少納稅30元。應(yīng)納印花稅稅額＝350％＝（萬(wàn)元）（2）分開(kāi)核算時(shí)，假定運(yùn)輸合同列明，含貨物運(yùn)輸費(fèi)300萬(wàn)元，倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)50萬(wàn)元。契稅的適用稅率是5％。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法是1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議制定、根據(jù)1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議決定修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，并在以后的幾年里陸續(xù)進(jìn)行了變更和調(diào)整。以下是對(duì)我國(guó)和美國(guó)在個(gè)人稅收制度上的幾點(diǎn)比較：個(gè)人所得稅占國(guó)家財(cái)政收入的比重不同。這不僅與我國(guó)個(gè)人所得稅制的本身規(guī)定不健全有關(guān)，還與居民的納稅意識(shí)、政府的征管力度相關(guān)。其指導(dǎo)思想是認(rèn)為個(gè)人所得稅既然是一種對(duì)人稅，就不應(yīng)該對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行分類(lèi)，而應(yīng)綜合個(gè)人全年各種所得作為應(yīng)納稅所得額，再減除各項(xiàng)法定的寬免額和扣除額的凈額，然后按統(tǒng)一的稅率課征。在美國(guó)個(gè)人所得稅是采用個(gè)人和家庭的自由申報(bào)制。而我國(guó)的稅收制度，在沒(méi)有確立人們最基本的生活標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，未根據(jù)具體情況規(guī)定不同的扣除就一刀切的征收個(gè)人所得稅。而我國(guó)個(gè)人所得稅自開(kāi)征以來(lái)對(duì)工資、薪金的最低扣除額一直為800元，未作過(guò)任何更改，但我們不難看到，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已今非昔比，人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、居民消費(fèi)水平、職工平均工資均發(fā)生了成倍的提高，但我國(guó)的個(gè)人所得稅的最低扣除額卻并未隨之變更，這實(shí)在有悖于稅收制度的發(fā)展原則。而我國(guó)的扣除項(xiàng)目少，只是對(duì)一些非工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)助及費(fèi)用，如托兒補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)等，并沒(méi)有考慮到收入相同但家庭結(jié)構(gòu)不同之類(lèi)的因素。征收個(gè)人所得稅的一大職能即是調(diào)節(jié)收入差距，從而一定程度上改變貧富懸殊的問(wèn)題。逃避納稅義務(wù)在世界各國(guó)都是一大問(wèn)題，這就會(huì)造成國(guó)家財(cái)政稅收的流失，對(duì)此各國(guó)都紛紛采取相應(yīng)的對(duì)策來(lái)制