【正文】 承包、承租經(jīng)營的個人所得稅納稅籌劃21 / 21。生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額=100000*35%6750=28250元應納稅額合計28250元方案二比方案一增加稅負17500元，應該選擇方案一。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額=50000*20%=10000元生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額=100000*35%6750=28250元投資者合計應納稅額=10000+28250=38250元方案二比方案一減輕稅負=4575038250=7500元以上是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的情況，如果是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生損失呢？假定發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失50000元，情況怎樣？方案一，該財產(chǎn)作為企業(yè)財產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓損失并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得。方案一，該財產(chǎn)作為企業(yè)財產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅。在實際超作中，如果該財產(chǎn)已作為企業(yè)財產(chǎn)，則投資者需通過減資的形式，將企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人財產(chǎn)。應納稅所得額=160000+60000275*12=216700元應納稅額=216700*35%6750=69095元方案二，該財產(chǎn)作為投資者個人的其他財產(chǎn)，租賃收益按“財產(chǎn)租賃所得”單獨納稅。（案例10）財產(chǎn)租賃收益的籌劃某個人獨資企業(yè)2000年度實現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得過16萬元，另外，固定資產(chǎn)出租取得租金收入6萬元，每月租金收入5000元，每月相關稅費275元。即投資者可以將可用于經(jīng)營的財產(chǎn)投入企業(yè)（增資），或?qū)⑵渌械呢敭a(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出（減資），從而使財產(chǎn)租賃或轉(zhuǎn)讓適用較低的稅率 ，以達到減輕稅負的目的。二者的區(qū)別產(chǎn)生原因：一是《個人獨資企業(yè)法》明確規(guī)定，投資人申請辦理個人獨資企業(yè)，要申報出資，這一出資財產(chǎn)與投資人的其他財產(chǎn)不同；二是企業(yè)應有一定穩(wěn)定獨立的資金，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要；三是將兩者的財產(chǎn)加以區(qū)別，有利于計算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。投資人對企業(yè)的債務承擔無限責任，即當企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆諘r，投資人應以自己個人的全部財產(chǎn)用于清償，這實際上將企業(yè)的經(jīng)營與投資人的責任連為一體。由于個人獨資企業(yè)的投資人是一個自然人，對企業(yè)出資多少，是否追加資金或減少資金，采取什么樣的經(jīng)營方式等事項均由投資人自己決定。在這種情況下，假定收入同上，則王某應繳納個人所得稅=20000*20%1250=2750元王某的妻子應繳納個人所得稅=40000*30%4250=7750元全年節(jié)稅1425027507750=3750元以上兩種方法在小企業(yè)中應用效果比較明顯。全年銷售水暖器材的收入為4萬，安裝維修收入為2萬。（案例9）王某開設了一個經(jīng)營水電器材的公司，由其妻負責經(jīng)營管理。則張先生應繳納個人所得稅=150000*35%6750=45750元如果張先生在建廠之初進行納稅籌劃，與妻子共同設立合伙企業(yè)，同樣取得15萬元收入，則張先生與妻子繳納個人所得稅合計=（75000*35%6750）*2=39000元共減少個人所得稅6750元。妻子在工廠負責財務工作。合伙企業(yè)繳納個的所得稅時，需要先將企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營所得按投資比例分攤到合伙人人頭上，然后每個人再單獨繳納個人所得稅，這樣就達到了減少個人所得稅的目的。 個人獨資企業(yè)的個人所得稅納稅籌劃 個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的轉(zhuǎn)換根據(jù)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》 第五條， 個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。則王先生經(jīng)營所得應納個人所得稅=50000*30%4250=10750元王先生租金收入應納房產(chǎn)稅=50000*12%=6000元王先生租金收入應納營業(yè)稅=50000*5%=2500元王先生租金收入應納城維及教育附加=2500*10%=250元其租金收入應納個人所得稅=（5000050000*20%60002500250）*20%=6250元王先生合計納稅=10750+6000+2500+250+6250=25750元五先生的凈收益=10000025750=74250元可見方案二要優(yōu)于方案一，只是交稅時手續(xù)麻煩一些。王先生該如何選擇？方案一，以10萬元作為經(jīng)營所得，不采用出租方式。雖然收取租金會增加一項租金收入的應納稅所得額，但租金作為一項經(jīng)營費用可以沖減個人的應納稅經(jīng)營所得額，減少個人經(jīng)營所得的納稅額。值得說明的是，個體工商戶在使用該方法時，要受到所在地區(qū)地稅局制定的計稅工資標準的限制。（2）在個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)當中經(jīng)常會有一些家庭成員，通過給家庭人員支付工資的辦法，擴大了工資費用支出。（1）盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費用開支。見下表個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過5000元的502超過5000元—10000元的部分102503超過10000元—30000元的部分2012504超過3000元—50000元的部分3042505超過50000元的部分356750個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，也適用5%35%的五級超額累進稅率。同樣對于雙方來說，也是結算手續(xù)最麻煩的一個。方案三，劉某獲得凈收益42840元。缺點是，分次領取，手續(xù)麻煩。方案二，劉某獲得凈收益41400元。缺點是，適用稅率高，收入低。延用上例方案三，劉某可以考慮，79月份的9000元費用支出由該公司支付，同時總收入降為600009000=51000元，（取得合法發(fā)票且抬頭為該公司）則劉某每月應繳納個人所得稅=51000/3*（120%）20%=2720元劉某三個月合計繳納個人所得稅=2720*3=8160元劉某獲得的凈收益=510008160=42840元三種方案對比權衡，方案一，劉某獲得的凈收益38600元?？梢詮囊韵路绞絹砜紤]，即由對方提供餐飲服務、報銷交通費、提供住宿、提供辦公用具、安排實驗設備等。劉某應繳納個人所得稅為：60000*（120%）*30%2000=12400元劉某獲得的凈收益=60000124009000=38600元方案二，改變支付方式，按月取得收入劉某每月應繳納個人所得稅=20000*（120%）*20%=3200元劉某三個月應繳納個人所得稅合計=3200*3=9600元劉某獲得的凈收益=6000096009000=41400元可見方法二要好于方法一。（案例6）劉某79月為一家公司做咨詢工作，協(xié)議約定該項勞務收入為60000元，預計要支付交通、住宿費9000元。而勞務報酬收入的特點決定了這類收入或高或低，很不穩(wěn)定，于是納稅人在勞務收入較多的月份就要承擔較高的個人所得稅。 分次領取勞務報酬的籌劃方法根據(jù)《個人所得稅法》，對于同一項目取得連續(xù)性收入的，以每月的收入為一次。見下表：勞務報酬所得適用稅率及速算扣除數(shù)表級數(shù)每次應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000元—50000元的部分3020003超過50000元的部分407000由上表可見，收入越高，所適用的稅率也就越高。如果劉先生和該公司存在穩(wěn)定的雇用與被雇用關系，則按工資、薪金所得繳稅，其應納稅額為：（50800800）*30%3375=11625元如果劉先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇用與被雇用關系，則該項所得應按勞務報酬所得繳稅，其應納稅額為：50800*（120%）*40%7000=9256元因此，如果劉先生以勞務報酬方式獲得該項收入，則他可以節(jié)稅116259256=2369元。在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務報酬所得更有利于節(jié)省稅收。應納稅額為：（3000+600800）*1025=255元可見方法2比方法1節(jié)稅48