【正文】 69元。（案例6）劉某79月為一家公司做咨詢工作，協(xié)議約定該項(xiàng)勞務(wù)收入為60000元，預(yù)計(jì)要支付交通、住宿費(fèi)9000元。缺點(diǎn)是，適用稅率高，收入低。同樣對(duì)于雙方來說，也是結(jié)算手續(xù)最麻煩的一個(gè)。值得說明的是，個(gè)體工商戶在使用該方法時(shí)，要受到所在地區(qū)地稅局制定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的限制。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人所得稅納稅籌劃 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的轉(zhuǎn)換根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》 第五條， 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。（案例9）王某開設(shè)了一個(gè)經(jīng)營(yíng)水電器材的公司，由其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理。投資人對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，即當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，投資人應(yīng)以自己個(gè)人的全部財(cái)產(chǎn)用于清償，這實(shí)際上將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與投資人的責(zé)任連為一體。應(yīng)納稅所得額=160000+60000275*12=216700元應(yīng)納稅額=216700*35%6750=69095元方案二，該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，租賃收益按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”單獨(dú)納稅。生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=100000*35%6750=28250元應(yīng)納稅額合計(jì)28250元方案二比方案一增加稅負(fù)17500元，應(yīng)該選擇方案一。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=50000*20%=10000元生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=100000*35%6750=28250元投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=10000+28250=38250元方案二比方案一減輕稅負(fù)=4575038250=7500元以上是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的情況，如果是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生損失呢？假定發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失50000元，情況怎樣？方案一，該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓損失并入生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。（案例10）財(cái)產(chǎn)租賃收益的籌劃某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2000年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得過16萬元，另外，固定資產(chǎn)出租取得租金收入6萬元，每月租金收入5000元，每月相關(guān)稅費(fèi)275元。由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人是一個(gè)自然人，對(duì)企業(yè)出資多少，是否追加資金或減少資金，采取什么樣的經(jīng)營(yíng)方式等事項(xiàng)均由投資人自己決定。則張先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=150000*35%6750=45750元如果張先生在建廠之初進(jìn)行納稅籌劃，與妻子共同設(shè)立合伙企業(yè)，同樣取得15萬元收入，則張先生與妻子繳納個(gè)人所得稅合計(jì)=（75000*35%6750）*2=39000元共減少個(gè)人所得稅6750元。則王先生經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=50000*30%4250=10750元王先生租金收入應(yīng)納房產(chǎn)稅=50000*12%=6000元王先生租金收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50000*5%=2500元王先生租金收入應(yīng)納城維及教育附加=2500*10%=250元其租金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5000050000*20%60002500250）*20%=6250元王先生合計(jì)納稅=10750+6000+2500+250+6250=25750元五先生的凈收益=10000025750=74250元可見方案二要優(yōu)于方案一，只是交稅時(shí)手續(xù)麻煩一些。（2）在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)當(dāng)中經(jīng)常會(huì)有一些家庭成員，通過給家庭人員支付工資的辦法，擴(kuò)大了工資費(fèi)用支出。方案三，劉某獲得凈收益42840元。延用上例方案三，劉某可以考慮，79月份的9000元費(fèi)用支出由該公司支付，同時(shí)總收入降為600009000=51000元，（取得合法發(fā)票且抬頭為該公司）則劉某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=51000/3*（120%）20%=2720元?jiǎng)⒛橙齻€(gè)月合計(jì)繳納個(gè)人所得稅=2720*3=8160元?jiǎng)⒛倡@得的凈收益=510008160=42840元三種方案對(duì)比權(quán)衡，方案一，劉某獲得的凈收益38600元。而勞務(wù)報(bào)酬收入的特點(diǎn)決定了這類收入或高或低，很不穩(wěn)定，于是納稅人在勞務(wù)收入較多的月份就要承擔(dān)較高的個(gè)人所得稅。在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)省稅收。（1）勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。 （或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：一味地增加現(xiàn)金收入，從稅收角度考慮并不是完全可取的。（4）企業(yè)為職工提供辦公用品和設(shè)施。這樣，對(duì)于企業(yè)來說，沒有多支出，而職工就是少收入，高消費(fèi)。因此，個(gè)人在受聘時(shí)，應(yīng)與雇主協(xié)商，由雇主支付個(gè)人在工作期間的寓所租金，而薪金則在原基礎(chǔ)上做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。根據(jù)該通知，各地方政府制定了不同的住房公積金繳存比例，例如北京市的繳存比例為8%10%；武漢市為8%15%；大連為8%15%，其中新職工繳存比例最高為單位25%，個(gè)人15%。國(guó)家為實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，一般都有稅收優(yōu)惠條款。在實(shí)行比例稅率的條件下，可將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。我國(guó)的社會(huì)處在不斷變革當(dāng)中，稅收大環(huán)境不穩(wěn)定，稅收法規(guī)頻繁變更，這就給稅收籌劃工作帶來了困難也增加了成本。本文站在納稅人的角度考慮問題和尋求解決方案，本著“法無禁止即可為”的原則，故采用廣義派觀點(diǎn)。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無國(guó)籍人員）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。稅收籌劃方案的選擇要二者兼顧，取其最優(yōu)。2） 依法納稅，接受監(jiān)督3） 運(yùn)用稅法知識(shí)，維護(hù)自身利益。當(dāng)納稅人遞交個(gè)人所得稅申報(bào)表后，聯(lián)邦稅務(wù)局通過計(jì)算機(jī)對(duì)報(bào)稅人申報(bào)的資料與已有的納稅人檔案資料自動(dòng)核查比較，如果在審核過程中發(fā)現(xiàn)納稅人有計(jì)算錯(cuò)誤或申報(bào)不實(shí)的，稅務(wù)部門會(huì)書面通知報(bào)稅人，要求改正。在自行申報(bào)過程中還存在一定問題：一是納稅申報(bào)不實(shí)。但是我國(guó)的個(gè)人所得稅作為地方政府的固定收入，結(jié)果使收入高的地區(qū)稅收也多，收入少的地區(qū)稅收也少，進(jìn)一步加劇了地區(qū)之間的貧富分化。我國(guó)稅率的規(guī)定同樣存在不合理之處?？梢?，工資、薪金所繳稅款已占我國(guó)個(gè)人所得稅總稅款的近 50%，而個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn)應(yīng)該是中等收入以上的人，而不是占絕大多數(shù)的普通收入階層，否則，個(gè)人所得稅就不能起到其調(diào)節(jié)分配的作用。標(biāo)準(zhǔn)扣除額在不同的申報(bào)方式下的數(shù)額不同，并且每年還會(huì)隨物價(jià)波動(dòng)作相應(yīng)調(diào)整。實(shí)際上有相當(dāng)一部分收入，如捐贈(zèng)自然人收入、股票交易收入等，就沒能將其納入應(yīng)稅所得。 美國(guó)個(gè)人所得稅的稅基相當(dāng)寬，除了稅法中明確規(guī)定的免稅項(xiàng)目外，其來源于各種渠道的全部收入均應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得納稅，極大地拓寬了稅基。從收入規(guī)模上看，個(gè)人所得稅已成為中國(guó)第四大稅種。與之相應(yīng)，財(cái)政收人中來源于個(gè)人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢(shì)。三、 1. ，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化 個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人回避稅收風(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)第二章、個(gè)人所得稅籌劃的基本原理。從維護(hù)公民切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。對(duì)工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，采用累進(jìn)稅率；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得采用比例稅率。主要有對(duì)工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)所得和承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用所得、利息、股利、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得的課征。 在美國(guó)，個(gè)人所得稅的扣除分為兩部分：一是寬免額。對(duì)于部分費(fèi)用的扣除還有一些限制性規(guī)定，只有超過調(diào)整后的毛所得的一定比例的部分才可以扣除。而對(duì)不同收入來源采取不同的稅率和扣除辦法又容易造成納稅人分散收入，多項(xiàng)扣除費(fèi)用來逃避稅收，影響收入組織的效果。我國(guó)個(gè)人所得稅稅率設(shè)置過于復(fù)雜，計(jì)算方式繁瑣，計(jì)算項(xiàng)目過多過細(xì)，很多納稅人沒有能力填表計(jì)算，包括很多單位的財(cái)務(wù)人員也對(duì)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算存在歧義，就連不少稅務(wù)人員也不一定能夠全面到位地進(jìn)行計(jì)算，這就不利于個(gè)人所得稅有關(guān)政策的宣傳和執(zhí)行；同時(shí)為體現(xiàn)調(diào)節(jié)高收入的意圖，我國(guó)設(shè)置了較高的邊際稅率，過高的邊際稅率會(huì)引起普遍的偷逃稅，加大了管理難度，從而影響個(gè)人所得稅收入的足額征收。對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得和事業(yè)所得，納稅人應(yīng)每季度預(yù)估暫繳一次，預(yù)扣和預(yù)估暫繳的稅額由納