【正文】 超過3000元—50000元的部分3042505超過50000元的部分356750個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產經營所得，也適用5%35%的五級超額累進稅率。 增加費用支出的納稅籌劃個體工商戶和個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)，其繳納個人所得稅的應納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費用，因此，合理擴大成本費用開支，降低應納稅所得額是其進行納稅籌劃的主要方法。（1）盡可能地把一些收入轉換成費用開支。因為個人收入會有一部分用于家庭開支，而一些家庭開支項目同時又是經營支出項目，如水電費、電話費等，所以應盡量分開經營用的費用，并在稅前列支。（2）在個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)當中經常會有一些家庭成員，通過給家庭人員支付工資的辦法，擴大了工資費用支出。按稅法規(guī)定，企業(yè)工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計入產品成本，這樣，個人有所得，企業(yè)少繳稅。值得說明的是，個體工商戶在使用該方法時，要受到所在地區(qū)地稅局制定的計稅工資標準的限制。（3）如果使用自己的房產進行經營，可以采用收取租金的方法擴大經營費用支出。雖然收取租金會增加一項租金收入的應納稅所得額，但租金作為一項經營費用可以沖減個人的應納稅經營所得額，減少個人經營所得的納稅額。 （案例7）王先生以自有房屋為場所開了一家五金商店，當年扣除各項費用支出，獲得稅前收入10萬元，自有房屋如果出租出去可獲得5萬元稅前收入。王先生該如何選擇？方案一，以10萬元作為經營所得，不采用出租方式。則王先生應納個人所得稅=100000*35%6750=28250元王先生的凈收益=10000028250=71750元方案二，以出租方式收取5萬元租金。則王先生經營所得應納個人所得稅=50000*30%4250=10750元王先生租金收入應納房產稅=50000*12%=6000元王先生租金收入應納營業(yè)稅=50000*5%=2500元王先生租金收入應納城維及教育附加=2500*10%=250元其租金收入應納個人所得稅=（5000050000*20%60002500250）*20%=6250元王先生合計納稅=10750+6000+2500+250+6250=25750元五先生的凈收益=10000025750=74250元可見方案二要優(yōu)于方案一，只是交稅時手續(xù)麻煩一些。需要說明的是，對于采用核定征收辦法進行納稅的個體工商戶，由于其沒有完整的財務收支記錄，因此不適用以上辦法。 個人獨資企業(yè)的個人所得稅納稅籌劃 個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的轉換根據《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》 第五條， 個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。個人獨資企業(yè)可以通過增加投資合伙人，變更營業(yè)執(zhí)照而成為合伙企業(yè)。合伙企業(yè)繳納個的所得稅時，需要先將企業(yè)全部生產經營所得按投資比例分攤到合伙人人頭上，然后每個人再單獨繳納個人所得稅，這樣就達到了減少個人所得稅的目的。（案例8）張先生2003年投資50萬元，興辦一家建材公司，企業(yè)的性質是個人獨資。妻子在工廠負責財務工作。由于建筑市場紅火，扣除費用開支，公司當年取得了15萬銷售收入。則張先生應繳納個人所得稅=150000*35%6750=45750元如果張先生在建廠之初進行納稅籌劃，與妻子共同設立合伙企業(yè)，同樣取得15萬元收入，則張先生與妻子繳納個人所得稅合計=（75000*35%6750）*2=39000元共減少個人所得稅6750元。 個人獨資企業(yè)的拆分個人獨資企業(yè)如果其所經營業(yè)務具有相對獨立性，可進行分拆，則拆分方式可達到節(jié)稅目的。（案例9）王某開設了一個經營水電器材的公司，由其妻負責經營管理。王某也經常承接一些安裝維修工程。全年銷售水暖器材的收入為4萬，安裝維修收入為2萬。則王某應繳納個人所得稅=60000*35%6735=14250元現在王某和妻子決定成立兩個個人獨資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。在這種情況下，假定收入同上，則王某應繳納個人所得稅=20000*20%1250=2750元王某的妻子應繳納個人所得稅=40000*30%4250=7750元全年節(jié)稅1425027507750=3750元以上兩種方法在小企業(yè)中應用效果比較明顯。 個人獨資企業(yè)財產出租、轉讓的籌劃按照我國《個人獨資企業(yè)法》的規(guī)定，個人獨資企業(yè)的投資人對企業(yè)債務承擔無限責任。由于個人獨資企業(yè)的投資人是一個自然人，對企業(yè)出資多少，是否追加資金或減少資金，采取什么樣的經營方式等事項均由投資人自己決定。從權利和義務上看，出資人與企業(yè)是不可分割的。投資人對企業(yè)的債務承擔無限責任，即當企業(yè)的資產不足以清償到期債務時，投資人應以自己個人的全部財產用于清償，這實際上將企業(yè)的經營與投資人的責任連為一體。對于個人獨資企業(yè)來說，企業(yè)的財產即是投資人的財產，但投資人的財產并不全是企業(yè)的財產。二者的區(qū)別產生原因：一是《個人獨資企業(yè)法》明確規(guī)定，投資人申請辦理個人獨資企業(yè)，要申報出資，這一出資財產與投資人的其他財產不同；二是企業(yè)應有一定穩(wěn)定獨立的資金，是企業(yè)生產經營的需要；三是將兩者的財產加以區(qū)別，有利于計算企業(yè)生產經營成果?！秱€人獨資企業(yè)法》對企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間。即投資者可以將可用于經營的財產投入企業(yè)（增資），或將其所有的財產從企業(yè)賬面中抽出（減資），從而使財產租賃或轉讓適用較低的稅率 ，以達到減輕稅負的目的?，F分別舉例說明財產租賃、轉讓收益和籌劃方案。（案例10）財產租賃收益的籌劃某個人獨資企業(yè)2000年度實現內部生產經營所得過16萬元，另外，固定資產出租取得租金收入6萬元，每月租金收入5000元，每月相關稅費275元。方案一，該財產作為企業(yè)財產，租賃收益并入生產經營所間統一納稅。應納稅所得額=160000+60000275*12=216700元應納稅額=216700*35%6750=69095元方案二，該財產作為投資者個人的其他財產，租賃收益按“財產租賃所得”單獨納稅。生產、經營所得應納稅額=160000*35%6750=49250元財產租賃所得應納稅額=[（5000275）*（120%）]*20%*12=9072元投資者合計應納稅額=49250+9072=58322元方案二比方案一減輕稅負10773元，應該選擇方案二作為處理辦法。在實際超作中，如果該財產已作為企業(yè)財產，則投資者需通過減資的形式，將企業(yè)財產轉變?yōu)閭€人財產。（案例11）財產轉讓收益的籌劃某個人獨資企業(yè)2000年度實現生產經營所得10萬，另外，取得財產轉讓收益5萬元。方案一，該財產作為企業(yè)財產，轉讓收益并入生產、經營所得統一納稅。應納稅額=150000*35%6750=45750元方案二，該財產作為個人所財產，轉讓收益按“財產轉讓所得”單獨納稅。財產轉讓所得應納稅額=50000*20%=10000元生產、經營所得應納稅額=100000*35%6750=28250元投資者合計應納稅額=10000+28250=38250元方案二比方案一減輕稅負=4575038250=7500元以上是財產轉讓收益的情況，如果是財產轉讓發(fā)生損失呢？假定發(fā)生轉讓損失50000元，情況怎樣？方案一，該財產作為企業(yè)財產，轉讓損失并入生產、經營所得。應納稅額=（1000050000）*30%4250=10750元方案二，該財產作為個人財產，財產轉讓所得應納稅額為零。生產、經營所得應納稅額=100000*35%6750=28250元應納稅額合計28250元方案二比方案一增加稅負17500元，應該選擇方案一。通過以上計算可以看出，納稅人根據需要通過增資或減資的方式，將企業(yè)財產與個人財產進行轉化，可以改變稅目、稅率，從而改變稅負。 承包、承租經營的個人所得稅納稅籌劃21 /