【正文】 %+5000(120%)20%(130%)+(10000(120%)2400)20%=5400元?！纠?案例分析題】(2007年，經(jīng)過(guò)修改)中國(guó)公民張某系一大學(xué)教授，2009年取得的收入情況如下：(1)取得工資收入6000元(2)一次性取得設(shè)計(jì)收入20000元，繳稅前從中依次拿出6000元、5000元，通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)分別捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū)。(3)出版專著一部，出版社支付稿酬l00 000元。(4)在A國(guó)講學(xué)取得稅后收入20000元，已按收入來(lái)源地稅法繳納了個(gè)人所得稅3000元。請(qǐng)回答以下問(wèn)題：(1)張某取得的工資收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為()元?！敬鸢浮緼【解析】每月應(yīng)納稅額=(60002000)*15%125=475元。全年應(yīng)納稅額為5700元。(2)張某取得的設(shè)計(jì)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為()元?！敬鸢浮緽【解析】對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)允許全額扣除。之后應(yīng)納稅所得額=20000*(120%)6000=10000元，則向貧困地區(qū)捐贈(zèng)的限額為10000*30%=3000元，實(shí)際捐贈(zèng)5000元，允許扣除3000元，應(yīng)納稅額=[20000*(120%)60003000]*20%=1400元。(3)張某取得的稿費(fèi)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為()元。 200 000 000 000【答案】A【解析】應(yīng)納稅額=100000*(120%)*20%*(130%)=11200元。(4)張某從A國(guó)取得的講學(xué)收入在我國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為()元?！敬鸢浮緽【解析】抵免限額(在我國(guó)的應(yīng)納稅額)=23000*(120%)*20%=3680元。應(yīng)補(bǔ)稅680元。(5)下列表述中正確的有()。，將從A國(guó)取得的講學(xué)收入應(yīng)在中國(guó)繳納的所得稅款繳入國(guó)庫(kù)【答案】BC第五篇：個(gè)人所得稅第二章 個(gè)人所得稅法學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)應(yīng)了解個(gè)人所得稅的概念及產(chǎn)生與發(fā)展；掌握個(gè)人所得稅法的基本內(nèi)容，熟練應(yīng)用個(gè)人所得稅的計(jì)算；理解個(gè)人所得稅的征納管理。本章重點(diǎn)內(nèi)容：納稅人身份判定、應(yīng)稅所得項(xiàng)目、稅率、不同稅目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅額計(jì)算、減免稅優(yōu)惠、境外所得稅額扣除、納稅辦法。本章難點(diǎn)問(wèn)題：費(fèi)用扣除中有關(guān)“次”的規(guī)定、應(yīng)納所得額確定、應(yīng)納稅額計(jì)算中的一些特殊問(wèn)題等。第一節(jié) 納稅義務(wù)人稅法規(guī)定中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。由于他們各自承擔(dān)的納稅義務(wù)不同，又將其按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民納稅人和非居民納稅人。一、居民納稅人居民納稅人的條件（只要具備其中1個(gè)條件即為居民納稅人）（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。這里“住所”指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。“習(xí)慣性居住”是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但居住時(shí)間滿1年的個(gè)人。這里“居住滿1年”是指在一個(gè)納稅內(nèi)（即公歷1月1日至12月31日），在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日的個(gè)人。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)?！芭R時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。居民納稅人種類：（1）在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民；（2）從公歷1月1日至12月31日，居住在中國(guó)境內(nèi)的外籍人員、華僑、港澳臺(tái)同胞居民納稅人的納稅義務(wù)居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外任何地方的應(yīng)稅所得，在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。二、非居民納稅人非居民納稅人是指不符合居民納稅人判定條件的納稅義務(wù)人，具體包括兩類；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，又不居住的外籍人員、華僑、港澳臺(tái)同胞；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而且在一個(gè)納稅內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、港澳臺(tái)同胞。非居民納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。三、所得來(lái)源地的確定１、工資、薪金所得：任職受雇單位所在地２、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地３、勞務(wù)報(bào)酬所得：實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)４、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)５、財(cái)產(chǎn)租賃所得：出租財(cái)產(chǎn)的使用地６、利息、股息、紅利所得：支付方所在地７、特許權(quán)使用費(fèi)所得：特許權(quán)的使用地第二節(jié) 應(yīng)稅所得項(xiàng)目工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得參照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目對(duì)投資人或合伙人征稅。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（有兩種情形）勞務(wù)報(bào)酬所得（指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得）；注意與工資薪金所得區(qū)分開(kāi)來(lái)稿酬所得（指?jìng)€(gè)人作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得）；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得（國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息除外）；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得（個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性所得）；1經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。第三節(jié)、稅率個(gè)人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了三種類別的所得稅稅率，它們是：一、七級(jí)超額累進(jìn)稅率：適用于工資、薪金所得，稅率以月應(yīng)納稅所得額不同確定為5%～45%。（稅率表略）二、五級(jí)超額累進(jìn)稅率：適用于個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得這兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，稅率以年應(yīng)納稅所得額不同確定為5%～35%（稅率表略）需要特別注意的是，對(duì)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的適用稅率，按照承包、承租合同（協(xié)議）不同，又具體分為兩種情況：承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得，其他收入上交的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的（即對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)），按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。三、20%的比例稅率：適用于以“次”計(jì)算應(yīng)納稅額的其它八項(xiàng)所得項(xiàng)目。但在具體運(yùn)用時(shí)，有的項(xiàng)目有加征規(guī)定，有的項(xiàng)目有減征規(guī)定，因而還要加以區(qū)別：勞務(wù)報(bào)酬所得：適用20%比例稅率，但對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，有加成征收，具體規(guī)定如下表：（舉例）稿酬所得：適用20%的比例稅率，但可按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際征收率14%。其它六項(xiàng)所得均按20%比例稅率，它們是：特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得。第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的規(guī)定個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目不同，取得某項(xiàng)所得所需費(fèi)用也不同，因此需分項(xiàng)計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)稅所得額，以某項(xiàng)應(yīng)稅收入減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為該項(xiàng)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。一、各項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元或4800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所說(shuō)的“納稅收入總額”，是指納稅人按承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的“必要費(fèi)用”是指按月減除2000元，全年可減除24000元。(舉例兩種情形予以說(shuō)明)n 個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）n 級(jí)數(shù) 每月應(yīng)納稅所得額 稅率(%)速算扣除數(shù)：n 1，全月應(yīng)納稅額不超過(guò)1500元的，稅率為3%，速算扣除數(shù)0；n 2，全月應(yīng)納稅額超過(guò)1500元至4500元的部分，稅率為10%。速算扣除數(shù)105元； n 3，全月應(yīng)納稅額超過(guò)4500元至9000元的部分，稅率為20%。速算扣除數(shù)555元； n 4，全月應(yīng)納稅額超過(guò)9000元至35000元的部分，稅率為25%，速算扣除數(shù)1005元； n 5，全月應(yīng)納稅額超過(guò)35000元至55000元的部分，稅率為30%，速算扣除數(shù)2755元； n 6，全月應(yīng)納稅額超過(guò)55000元至80000元的部分，稅率為35%。速算扣除數(shù)5505元； n 7，全月應(yīng)納稅額超過(guò)80000的部分，稅率為45%。速算扣除數(shù)13505元。n 注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用叁仟元伍佰元后（外籍人員按肆仟捌佰元）的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所說(shuō)“合理費(fèi)用”是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，沒(méi)有費(fèi)用扣除問(wèn)題。二、附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)附加減除費(fèi)用只是針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目中的工資、薪金所得作出的特殊規(guī)定，其目的是不因征收個(gè)人所得稅而加重外籍人員和境外工作的中國(guó)公民的稅收負(fù)擔(dān)。適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下三類：（1）在中國(guó)境內(nèi)企、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體工作取得工資、薪金所得的外籍人員；（2）在中國(guó)境內(nèi)企、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體工作取得工資、薪金所得的華僑、港澳臺(tái)同胞。（3）在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的中國(guó)公民；附加減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得減除4800元。三、每次收入的確定個(gè)人所得稅中有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目的明確規(guī)定按次計(jì)算征稅，即每次收入都可以減除定額或定率的費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，以其余額計(jì)算應(yīng)納稅額。如何準(zhǔn)確劃分“次”，對(duì)于維護(hù)納稅人合法權(quán)益，避免稅收漏洞都十分重要。為此，稅法按不同應(yīng)稅項(xiàng)目作出如下具體規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；（2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次計(jì)征個(gè)人所得稅；（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得。以支付利息、紅利時(shí)取得的收入為一次。偶然所得以每次收入為一次。其他所得以每次收入為一次。四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)（即前面提過(guò)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)），捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人的所得用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。第五節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算一、應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率針對(duì)不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式分別為：工資、薪金所得(教材有誤)應(yīng)納稅額=（每月收入額2000或4800元）適用稅率速算扣除數(shù)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=（全年收入總額成本費(fèi)用及損失）適用稅率速算扣除數(shù)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法。（1）查賬征稅：有關(guān)扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)參見(jiàn)教材，特別注意：投資者的投資回報(bào)不得在稅前扣除，但投資者的個(gè)人生計(jì)費(fèi)可參照工資、薪金所得“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定”；企業(yè)從業(yè)人員工資支出可以稅前據(jù)實(shí)扣除。（2）核定征收：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納所得額=收入總額應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額247。（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：應(yīng)納稅額=（承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)上交費(fèi)用2000該實(shí)際承包承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）適用稅率速算扣除數(shù)勞務(wù)報(bào)酬所得（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額800）20%（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入（120%）20%（3）每次收入的應(yīng)納所得額超過(guò)20000元的：應(yīng)納稅額=每次收入（120%）適用稅率速算扣除數(shù)稿酬所得：（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入800）20%（130%）（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入（120%）20%（130%）特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得（注意財(cái)產(chǎn)租賃的收入額中還有法定稅費(fèi)和修繕費(fèi)用準(zhǔn)予從中扣除，教材案例有誤）（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入800）20%（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入（120%）20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（在納稅人不能準(zhǔn)確提供房產(chǎn)原值和有關(guān)稅費(fèi)憑證時(shí)可核定征收個(gè)人所得稅）應(yīng)納稅額=（收入總額財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用）20%利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得：應(yīng)納稅額=每次收入額20%二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)