【正文】 時：從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅?！　。?）員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓：以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得繳納個人所得稅?！　。?）員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓：獲得的高于購買日公平市場價的差額，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免個人所得稅?！　√貏e提示：個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款?！　。?）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得：應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅?！　　略隽私鈨?nèi)容　　申請人擬轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)總價值在人民幣15萬元以下的,可不需向稅務(wù)機關(guān)申請稅收證明?！　。?）企業(yè)有股票認購權(quán)的高級管理人員，在行使股票認購權(quán)時的實際購買價（行權(quán)價）低于購買日（行權(quán)日）公平市場價之間的數(shù)額，按“工資、薪金所得”所得繳納所得稅；　?。?）個人在股票認購權(quán)行使前，將其股票認購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅　?。?）對個人在行使股票認購權(quán)后，將已認購的股票 （不包括境內(nèi)上市公司股票） 轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng) “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅?！　∩暾埲藬M轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)總價值在人民幣15萬元以下的,可不需向稅務(wù)機關(guān)申請稅收證明?！　　略隽私鈨?nèi)容　　個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回?！　　　〉谄吖?jié)　稅收優(yōu)惠（熟悉）　　一、免納個人所得稅的項目：　?。ǘ﹪鴤蛧野l(fā)行的金融債券利息?！　。ㄈ┌磭医y(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元）　?。ㄋ模└＠M、撫恤金、救濟金?！　。ㄎ澹┍ｋU賠款?！　。┮娏x勇為獎金?！　。ㄊ唬┥鐣ｋU　?。ㄊ┙逃齼π罾ⅰ　?二、經(jīng)批準(zhǔn)減征個人所得稅的項目有：　　 三、暫免征收個人所得稅的項目主要有：　?。ㄒ唬┩饧畟€人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費?！　。ǘ┩饧畟€人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼?！　。ㄈ┩饧畟€人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。　?。ㄋ模﹤€人舉報、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎金?！　。ㄎ澹﹤€人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費?！　。﹤€人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。　?。ㄆ撸┭娱L離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個人所得稅?！　。ò耍┩饧畟€人從外商投資企業(yè)取得的股息，紅得所得 （十）股權(quán)分置改置革中非流通股股東股股東應(yīng)繳納的個人所得稅通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個人所得稅。　?。ㄊ唬Ρ徊疬w人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補傾家蕩償款，免征個人所得稅?！　?、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個人所得稅——新增?！　?，免征個人所得稅——新增?！　?yīng)用舉例：　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列所得可以免征個人所得稅的有（?。?。　　　　　　　　　　[答疑編號10160501：針對該題提問]　　【答案】AC　　 　　 四、對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上，不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠　　 　　 五、對在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不90超過日的納稅人的減免稅優(yōu)惠?！　?第八節(jié)　境外所得的稅額扣除（掌握）　　納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額?！　?要 點內(nèi) 容限額扣除分國又分項，即納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依我國稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計算應(yīng)納稅額。納稅人在境外某國家或地區(qū)實際已納個人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國補繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年。境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件分別扣減費用、分別計算應(yīng)納稅額。應(yīng)用舉例：　　例17：某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入，其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入6000069600元（平均每月50005800元），因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元；因在B國出版　　著作獲得稿酬收入（版稅）15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。其抵扣計算方法如下：　　[答疑編號10160502：針對該題提問]　　 ，計算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵免限額?！　。?）工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費用4000元，其余額按九級超額累進稅率表的適用稅率計算應(yīng)納稅額?！　∶吭聭?yīng)納稅額為：　?。?000580040004800）10%（稅率）25（速算扣除數(shù)）=75（元）　　全年應(yīng)納稅額為：7512（月份數(shù)）=900（元）　?。?）特許權(quán)使用費所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的特許權(quán)使用費收入，應(yīng)減除20%的費用，其余額按20%的比例稅率計算應(yīng)納稅額，應(yīng)為：　　應(yīng)納稅額：30000（120%）20%（稅率）=4800（元）　　根據(jù)計算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國取得應(yīng)稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵免限額為5700元（900+4800）。其實其在A國實際繳納個人所得稅5200元，低于抵免限額可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計500元（57005200）。　　　　按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國取得的稿酬收入，應(yīng)減除20%的費用，就其余額按20%的稅率計算應(yīng)納稅額并減征30%，計算結(jié)果為：[15000（120%）20%（稅率）]（130%）=1680（元）　　即其抵免限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國實際繳納個人所得稅1720元，超出抵免限額40元，不能在本年度扣減，但可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減?！　?yīng)用舉例：　　孫某2005年在A國講學(xué)取得收入30000元，在B國從事書畫展賣取得收入70000元，已分別按收入來源國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅5000元和18000元。　　要求：計算應(yīng)繳納的個人所得稅。　　[答疑編號10160503：針對該題提問]　?、貯國收入按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額(即抵扣限額)=30000(120%)30%2000=5200(元)　　孫某在A國實際繳納的稅款(5000元)低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在我國補繳個人所得稅200元(52005000)　?、贐國收入按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額(即抵扣限額)=70000(120%)40%7000=15400(元)　　孫某在B國實際繳納的稅款(18000元)超出了抵扣限額，超過限額部分不得在本年度內(nèi)的應(yīng)納稅額中扣除?！　　　〉诰殴?jié)　納稅申報及繳納（了解）　　一、自行申報納稅　　（一）自行申報納稅的納稅義務(wù)人　　、薪金所得的；　?。弧　?、稿酬所得、特許取權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的；　??；　　?！　。ǘ┳孕猩陥蠹{稅的納稅期限　　，取得所得的次月7日內(nèi)申報并繳納稅款?！　。啥悇?wù)機關(guān)確定。　　、承租所得的，30日內(nèi)申報；分次取得的，每次取得后7日內(nèi)申報，年終3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補?！　。喊茨暧嬎?，分月或分季預(yù)繳，7日內(nèi)申報，年終3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補?！　。航K止經(jīng)營的，在終止后60天內(nèi)匯算清繳　?。ㄈ┳孕猩陥蠹{稅的申報方式　　（四）自行申報的申報地點　　　　二、代扣代繳　　（一）扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍　　扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款?！　。ǘ┛劾U義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任　　扣繳義務(wù)應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。　?。ㄈ┐鄞谙蕖　?yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)?！　　　∪?、核定征收　　（二）根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平從高核定其應(yīng)稅所得率，應(yīng)稅所得率不得低于25%?！　。ㄈ嬍聞?wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計師事務(wù)所以及其他中介機構(gòu)的個人所得稅征收管理，也應(yīng)按照上述律師事務(wù)所有關(guān)原則進行處理?！　　　∷摹€人所得稅管理——新增　　教材全面介紹了2005年7月國家稅務(wù)總局制定的《個人所得稅管理辦法》。學(xué)習(xí)中以教材為準(zhǔn)，了解以下內(nèi)容：　　建立個人收入檔案管理制度、建立代扣代繳明細賬制度、建立納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)雙向申報制度、與社會各部門配合的協(xié)稅制度、加強信息化建設(shè)、加強高收入者的重點管理、加強稅源的源泉管理等、加強全員全額管理個人所得稅納稅評估主要項目等?！　?yīng)用舉例：（20045年，）　　中國公民李某系一公司高級職員，2004年1—12月收入情況如下：　?。?）每月取得工資收入3500元，另在3月底、6月底、9月底、12月底分別取得季度獎金3000元；　　（2）取得翻譯收入20000元，從中先后拿出6000元、5000元，通過國家機關(guān)分別捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困山區(qū)；　　（3）小說在報刊上連載50次后再出版，分別取得報社支付的稿酬50000元、出版社支付的稿酬80000元；　　（4）在A、B兩國講學(xué)分別取得收入18000元和35000元，已分別按收入來源國稅法繳納了個人所得稅2000元和6000元?！　。ǘ惵时砺裕　答疑編號10160504：針對該題提問]　　要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：　?。?）計算全年工資和獎金應(yīng)該繳納的個人所得稅；　?。?）計算翻譯收入應(yīng)該繳納的個人所得稅；　?。?）計算A國講學(xué)收入在我國應(yīng)該繳納的個人所得稅；　?。?）計算B國講學(xué)收入在我國應(yīng)該繳納的個人所得稅?！　　敬鸢浮俊　。?）全年工資和獎金應(yīng)納個人所得稅的計算：　?、?月、2月、4月、5月、7月、8月、10月、11月共八個月合計應(yīng)納個人所得稅　　　=[（3500－800）15%－125]8=2240（元）　?、?月、6月、9月、12月共四個月合計應(yīng)納個人所得稅　　　=[（3500＋3000－800）20%－375]4=3060（元）　?、廴旯べY獎金合計繳納個人所得稅=2240＋3060=5300（元）　?。?）翻譯收入應(yīng)納個人所得稅的計算：　　①應(yīng)納稅所得額=20000（1－20%）=16000（元）　?、诰栀涁毨У貐^(qū)的扣除限額=1600030%=4800（元）　?、巯蜣r(nóng)村義務(wù)教育的捐款可以全額在稅前扣除?！　、軕?yīng)納個人所得稅=（16000－4800－6000）20%=1040（元）　?。?）稿酬收入應(yīng)納個人所得稅的計算：　?、偃〉脠笊绲母宄晔杖霊?yīng)納個人所得稅　　　=50000（1－20%）20%（1－30%）=5600（元）　?、谌〉贸霭嫔绲母宄晔杖霊?yīng)納個人所得稅　　　=80000（1－20%）20%（1－30%）=8960（元）　?、鄹宄晔杖牒嫌嫅?yīng)納個人所得稅=5600＋8960=14560（元）　?。?）A國講學(xué)收入在我國應(yīng)納個人所得稅的計算：　　扣除限額=18000（1－20%）20%=2880（元）　　由于在A國繳納的2000元低于2880元，所以應(yīng)該補繳個人所得稅880元（2880－2000）?！　。?）B國講學(xué)收入在我國應(yīng)納個人所得稅的計算：　　扣除限額=35000（1－20%）30%－2000=6400（元）　　由于在B國繳納的6000元低于6400元，所以應(yīng)該補繳個人所得稅400元（6400－6000）?！　?fù)習(xí)要點：　　掌握：　　稅額計算。其中費用扣除、稅率、次的規(guī)定、公益捐贈、特殊項目（全年一次獎金、其他獎金、兩處取得工資、新增內(nèi)容）、境外所得計算?！　∈煜ぃ骸　〖{稅人、減免稅、無住所人員工資薪金。68 / 6