【正文】 68 / 68。其中費(fèi)用扣除、稅率、次的規(guī)定、公益捐贈(zèng)、特殊項(xiàng)目（全年一次獎(jiǎng)金、其他獎(jiǎng)金、兩處取得工資、新增內(nèi)容）、境外所得計(jì)算。　?。?）B國(guó)講學(xué)收入在我國(guó)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：　　扣除限額=35000（1－20%）30%－2000=6400（元）　　由于在B國(guó)繳納的6000元低于6400元，所以應(yīng)該補(bǔ)繳個(gè)人所得稅400元（6400－6000）?！　　敬鸢浮俊　。?）全年工資和獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：　?、?月、2月、4月、5月、7月、8月、10月、11月共八個(gè)月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅　　　=[（3500－800）15%－125]8=2240（元）　?、?月、6月、9月、12月共四個(gè)月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅　　　=[（3500＋3000－800）20%－375]4=3060（元）　?、廴旯べY獎(jiǎng)金合計(jì)繳納個(gè)人所得稅=2240＋3060=5300（元）　　（2）翻譯收入應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：　?、賾?yīng)納稅所得額=20000（1－20%）=16000（元）　　②捐贈(zèng)貧困地區(qū)的扣除限額=1600030%=4800（元）　?、巯蜣r(nóng)村義務(wù)教育的捐款可以全額在稅前扣除?！　?yīng)用舉例：（20045年，）　　中國(guó)公民李某系一公司高級(jí)職員，2004年1—12月收入情況如下：　　（1）每月取得工資收入3500元，另在3月底、6月底、9月底、12月底分別取得季度獎(jiǎng)金3000元；　?。?）取得翻譯收入20000元，從中先后拿出6000元、5000元，通過國(guó)家機(jī)關(guān)分別捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困山區(qū)；　?。?）小說在報(bào)刊上連載50次后再出版，分別取得報(bào)社支付的稿酬50000元、出版社支付的稿酬80000元；　　（4）在A、B兩國(guó)講學(xué)分別取得收入18000元和35000元，已分別按收入來源國(guó)稅法繳納了個(gè)人所得稅2000元和6000元。　　　　四、個(gè)人所得稅管理——新增　　教材全面介紹了2005年7月國(guó)家稅務(wù)總局制定的《個(gè)人所得稅管理辦法》?！　　　∪⒑硕ㄕ魇铡　。ǘ└鶕?jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平從高核定其應(yīng)稅所得率，應(yīng)稅所得率不得低于25%。　?。ǘ┛劾U義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任　　扣繳義務(wù)應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款?！　。喊茨暧?jì)算，分月或分季預(yù)繳，7日內(nèi)申報(bào)，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)?！　?，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。　　　　第九節(jié)　納稅申報(bào)及繳納（了解）　　一、自行申報(bào)納稅　?。ㄒ唬┳孕猩陥?bào)納稅的納稅義務(wù)人　　、薪金所得的；　?。弧　?、稿酬所得、特許取權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的；　　；　　?！　∫螅河?jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅1720元，超出抵免限額40元，不能在本年度扣減，但可在以后5個(gè)納稅年度的該國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。其實(shí)其在A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅5200元，低于抵免限額可以全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)500元（57005200）。　　每月應(yīng)納稅額為：　?。?000580040004800）10%（稅率）25（速算扣除數(shù)）=75（元）　　全年應(yīng)納稅額為：7512（月份數(shù)）=900（元）　　（2）特許權(quán)使用費(fèi)所得?！　。?）工資、薪金所得。應(yīng)用舉例：　　例17：某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國(guó)取得應(yīng)稅收入，其中：在A國(guó)一公司任職，取得工資、薪金收入6000069600元（平均每月50005800元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國(guó)出版　　著作獲得稿酬收入（版稅）15000元，并在B國(guó)繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1720元。納稅人在境外某國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已納個(gè)人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過5年。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額?！　　　　　　　　　答疑編號(hào)10160501：針對(duì)該題提問]　　【答案】AC　　 　　 四、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上，不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠　　 　　 五、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不90超過日的納稅人的減免稅優(yōu)惠。　　，免征個(gè)人所得稅——新增?！　。ㄊ唬?duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)傾家蕩償款，免征個(gè)人所得稅。　?。ㄆ撸┭娱L(zhǎng)離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個(gè)人所得稅?！　。ㄎ澹﹤€(gè)人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)。　?。ㄈ┩饧畟€(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分?！　。ㄊ唬┥鐣?huì)保險(xiǎn)　?。ㄊ┙逃齼?chǔ)蓄利息　　 二、經(jīng)批準(zhǔn)減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目有：　　 三、暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目主要有：　　（一）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)?！　。ㄎ澹┍ｋU(xiǎn)賠款?！　。ㄈ┌磭?guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回?！　∩暾?qǐng)人擬轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)總價(jià)值在人民幣15萬元以下的,可不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收證明。　　——新增了解內(nèi)容　　申請(qǐng)人擬轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)總價(jià)值在人民幣15萬元以下的,可不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收證明。　　特別提示：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款?！　。?）員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓：以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅?！　　略隽私鈨?nèi)容　　（1）員工接受股票期權(quán)時(shí)：一般不作為應(yīng)稅所得征稅（另有規(guī)定除外）。　　——新增內(nèi)容　?。?）企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但允許合理減除部分所得。個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。　　——新增內(nèi)容　?。?）單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回?！按虬眰鶛?quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）=7030247。　?、鬯幹脗鶛?quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：　　例：甲企業(yè)原來有A、B、C三個(gè)債權(quán)人，其中A欠甲企業(yè)20萬，B欠30萬，C欠50萬，甲企業(yè)將債務(wù)采用打包方式進(jìn)行拍賣，按70萬賣給李某（個(gè)人）。　?。?）個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得按以下方式確定：　?、僖悦看翁幹貌糠謧鶛?quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。　?。òㄓ萌藛挝话l(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。（　）（2003年）　　[答疑編號(hào)10160408：針對(duì)該題提問]　　【答案】√　?。ㄊ唬﹥蓚€(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題：　　對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。如該個(gè)人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第七條（詳見本節(jié)五）的規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿1年的年度起重新計(jì)算5年期限。2001年史蒂芬先生應(yīng)就其上述兩項(xiàng)收入在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。羅伯特先生回美國(guó)工作20天取得的美國(guó)公司支付的10萬元，為境外所得境外支付部分，不在中國(guó)納稅。羅伯特先生應(yīng)就其全部工薪（30萬元人民幣）在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月天數(shù)）如果上款所述各類個(gè)人取得的是日工資薪金或者是不滿一個(gè)月的工資薪金，仍應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。當(dāng)月天數(shù)1～5年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)）（1當(dāng)月境外支付工資247。當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)247。個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬于來源于中國(guó)境外的所得?！　。ㄊ┰谥袊?guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題：　　這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國(guó)的居住時(shí)間，對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要加以區(qū)分。請(qǐng)問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅?王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少? 　　[答疑編號(hào)10160405：針對(duì)該題提問]　?。?）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：　　扣繳稅額=（每月收入額1600）適用稅率速算扣除數(shù)　　　　　　=（72001600）20%375=745（元）　?。?）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：　　扣繳稅額=每月收入額適用稅率速算扣除數(shù)　　　　　　=90010%25=65（元）　?。?）王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：　　應(yīng)納稅額=（每月收入額1600）適用稅率速算扣除數(shù)　　　　　　=（7200+9001600）20%375=925（元）　　因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳115元（92574565）。（?。?005年）　　【答案】√　　（九）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題：　　，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅?！　　纠}】王某與其任職的公司解除勞動(dòng)關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入3萬元?！　?，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除?！　　纠}】下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有（?。??！　。╆P(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題　　新增內(nèi)容：企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳?！　「鶕?jù)稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得。　?。?）張某的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=15%125=（元）　?。ㄈ?duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問題?！　∶吭碌暮惇?jiǎng)金=247。12=1900（元）　?。?）含稅的全年一次獎(jiǎng)金收入=（2280025）247。請(qǐng)計(jì)算張某取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？　　[答疑編號(hào)10160402：針對(duì)該題提問]　　（1）由于12月的工資已超過扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎(jiǎng)金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。12——找不含稅稅率表的對(duì)應(yīng)的稅率和速扣數(shù)　　=（不含稅一次獎(jiǎng)金速扣數(shù)）/（1稅率）　　247?！　。ǘ拘略鰞?nèi)容】取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題?！　　纠}】某中國(guó)公民12月取得全年一次性獎(jiǎng)金24000元，　　[答疑編號(hào)10160401：針對(duì)該題提問]　　新規(guī)定應(yīng)納稅額=24000247?！　∮?jì)算公式：　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用的稅率=每次收入額20%　　十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題11個(gè)問題，掌握有一定普遍性的問題：　?。ㄒ唬﹤€(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法新變化內(nèi)容　　自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法征收：　?。?）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。20000=20%，小于捐贈(zèng)扣除比例30%）。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳先生實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額?！　答疑編號(hào)10160307：針對(duì)該題提問]　　修