【正文】 30 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 。當(dāng)月天數(shù) ＝ {[（ 10000＋ 30000）－ 4800] 25%－1375} 10000247。在華工作期間，每月境內(nèi)企業(yè)支付工資10000元，境外派遣單位支付工資折合人民幣 30000元，同年 9月 28日結(jié)束工作離境，則 9月份工資應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù)） 當(dāng)月境內(nèi)支付工資247。 當(dāng)月天數(shù)） 如 果上款所述各類個(gè)人取得的是日工資薪金或者是不滿一個(gè)月的工資薪金，仍應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。 當(dāng)月天數(shù) 1～ 5年 應(yīng)納稅額 =（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù)） （ 1當(dāng)月境外支付工資 247。 當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額 當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) 247。 P506 ?不滿一個(gè)月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計(jì)算。 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 居住時(shí)間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)所得 境外所得 境內(nèi)支付 境外支付 境內(nèi)支付 境外支付 90日（或 183日）以內(nèi) 非居民 √ 免稅 （ 高管除外） 90日（或 183日）～ 1年 非居民 √ √ （ 高管除外） 1～ 5年 居民 √ √ √ 免稅 5年以上 居民 √ √ √ √ 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 ?對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問題。 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 案例 ?王某為以外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定 2022年 5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為 7200元，同月，王某還受到其所在的派遣單位發(fā)給的工資 1900元。 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題 ? （ 1）凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由 雇傭單位 一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用 ，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅； 派遣單位 支付的工資、薪金 不再減除費(fèi)用 ，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 案例：例 11 P322 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入 ?個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照 工資、薪金 所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 12＝ （元），根據(jù)工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用稅率和速算扣除數(shù)仍然分別為 10%、 25元。 （ 2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（ 12022－ 25） 247。 ? 解：（ 1）不含稅獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為： 按 12個(gè)月分?jǐn)偤螅吭碌莫?jiǎng)金＝ 12022247。 （ 4）張某的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝ 15%125＝ （元） 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 案例 ? 中國(guó)公民王某 2022年 1月～ 12月，每月工資均為 1800元， 12月31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金 12022元。 每月的含稅獎(jiǎng)金＝ 247。 （ 2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（ 22800125） 247。 每月的不含稅獎(jiǎng)金＝ 22800247。 12 —— 找“含稅稅率表” 對(duì)應(yīng)的稅率和速扣數(shù) （ 4）稅額 =含稅一次獎(jiǎng)金 稅率 速扣數(shù) 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 【 案例 】 ? 張某為中國(guó)公民， 2022年 1月取得 2022年不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入22800元。 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題 （ 1）不含稅一次性獎(jiǎng)金 247。 ?（ 4）實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。 12＝ 1500（元），根據(jù)工資、薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為 10%、 25元。請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 ? 解：月工資應(yīng)納稅額合計(jì)＝ 〔 （ 3200－ 1600） 10%－ 25〕 12＝ 1620（元） ? 10000247。 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 案例 ? 中國(guó)公民鄭某 2022年 l～ 12月份每月工資 3200元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金10000元。 12＝ 2022，找稅率為 10%、25，應(yīng)納稅額＝ 24000 10%－ 25＝ 2375（元） 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 ?（ 3）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額） 適用稅率－速算扣除數(shù) ?（ 5）雇員取得 除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金 ，如半年將、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等， 一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并 ，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 案例 ?某中國(guó)公民 12月取得全年一次性獎(jiǎng)金 24000元，當(dāng)月工資超過扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 （ 2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得 捐贈(zèng)額＝ 202204000＝16000（元） （ 3）應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）應(yīng)納稅所和額 適用稅率＝ 16000 20%＝ 3200（元） （ 4）陳某實(shí)際可得金額＝ 2022040003200＝ 12800（元） 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 （十一）其他所得 ?計(jì)算公式： ?應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率＝每次收入額 20% 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 （十二）應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題 ?個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法 ?自 2022年 1月 1日起按以下計(jì)稅辦法征收： ?（ 1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 ? 【 答案 】 （ 1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?4000247。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中獎(jiǎng)收入中拿出 4000元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。 ? 2）在受贈(zèng)和轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金。 （ 2）按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)各理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按 20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ? 個(gè)人銷售無(wú)償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算 個(gè)人將受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外銷售征收個(gè)人所得稅的具體規(guī)定如下： ? 1）受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按 20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （ 2） 1～ 6月租金收入應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅＝900 7%＝ 63（元） （ 3） 1～ 6月租金收入應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加＝ 900 3%＝27（元） （ 4） 1～ 6月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝ 5000 4% 6＝1200（元） （ 5） 1～ 6月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝ 〔 5000－5000 3% （ 1+7%+3%）－ 5000 4%〕 （ 1－ 20%） 10% 6＝ （元） 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 案例 ? （ 2022年）居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員， 2022年 4月 1日～ 6月 30日，前往 B國(guó)參加培訓(xùn)，出國(guó)期間將其國(guó)內(nèi)自己的小汽車出租給他人使用，每月取得租金 5000元。計(jì)算丁某 1～ 6月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅。如果對(duì)租金收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅和教育費(fèi)附加等，還應(yīng)將其從稅前的收入中先扣除后才計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 ?重點(diǎn)掌握內(nèi)容： 個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用： （ 1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅） （ 2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次 800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止） （ 3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（ 800元或 20%） 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 ?（ 1）每次月收入不超過 4000的 應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 修繕費(fèi)用（ 800元為限） 800元 ?（ 2）每次月收入超過 4000的 應(yīng)納稅所得額＝ [每次（月）收入額 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 修繕費(fèi)用（ 800元為限） ] （ 120%） ?應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用的稅率 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 案例 ? 劉某于 2022年 1月將其自有的 4間面積為 150平方米的房屋出租給張某作經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，租期 1年，劉某每月取得租金收入 2500元，全年租金收入 30000元，計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅＝ 10000247。上市公司應(yīng)扣繳王某的個(gè)人所得稅（ ）。 365 20%+90000 % 76247。 365＝ 13（元） （ 2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝226 13 20%+139 13 5%＝ （元） 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 案例 ? （ 2022年）居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員， 2022年取得以下所得：（ 6） 10月份，取得 3年期國(guó)債利息收入 3888元； 10月 30日取得于 7月 30日存入的三個(gè)月定期存款 90000元的利息（銀行按年利率 %結(jié)息）； （其他相關(guān)資料：銀行定期存款自存款當(dāng)日計(jì)息、到期日不計(jì)息，全年按 365天計(jì)算。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 案例 ?某居民 2022年 1月 1日存入銀行 1年期定期存款100000元。計(jì)算該工程師取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 出版再連載視為兩次稿酬， （ 3800－ 800） 20% 70%+450 10 （ 1－20%） 20% 70%＝ 924（元） 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 案例 ?（ 2022年）居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員， 7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬 56 000元，李某與杰克事先約定按 6:4比例分配稿酬。 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 案例 ? （ 2022年）作家馬某 2022年 2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬 3800元，自 2月 15日起又將該小說在晚報(bào)上連載 10天，每天稿酬 450元。 [1－ 30% （ 1－ 20%） ]＝ （元） 應(yīng)代付的個(gè)人所得稅＝ 30%－ 2022＝ （元） 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 （五）稿酬所得 ?注意以下問題： ?； ?； ? 20%，但有 稅額減征 30%； ?應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 稅率 （ 130%） =應(yīng)納稅所得額 14% ?。 76%＝ （元） （ 2）應(yīng)代付個(gè)人所得稅＝ 30%－ 2022＝（元） 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 案例 ? （ 2022年）居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員， 2022年取得以下所得：（ 2） 2月份，為某企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報(bào)酬 30 000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)；計(jì)算企業(yè)應(yīng)代付的個(gè)人所得稅。不考慮其他稅收的情況下，計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額。 當(dāng)級(jí)換算系數(shù) （ 2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用的稅率－速算扣除數(shù) 超過 21000的要減掉速算扣除數(shù)。（ 1－稅率） （ 2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用的稅率 ? 2）不含稅收入超過 3360元 （ 1）應(yīng)納稅所得額＝ [（不含稅收入額－速算扣除數(shù)） （ 1－ 20%） ]247。 ? 【 答案 】 應(yīng)納稅額＝每次收入額 （ 1－ 20%） 適用稅率－速算扣除數(shù)＝ 40000 （ 1－ 20%） 30%－ 2022＝ 7600（元） 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 ? 代付稅款的問題。 （ 7）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝ 33%＝ （萬(wàn)元） 2022年 8月 20日 3時(shí) 31分 ?： （ 1）