【文章內(nèi)容簡介】 始計量的規(guī)定 （ 1）一般規(guī)定：見 《 企業(yè)所得稅法實施細則 》 第五十六條 （ 2）具體規(guī)定：第七十一條： ? 企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。 ? 企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。 ? 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： (一 )通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以 購買價款 為成本； (二 )通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。 特殊規(guī)定：財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 財稅〔 2022〕 59號 五、企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定： （一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 （二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。 （三）企業(yè)重組后的連續(xù) 12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。 （四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。 （五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12個月內(nèi)，不得轉讓所取得的股權。 六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理： （二）股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的 75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： ，以被收購股權的原有計稅基礎確定。 ，以被收購股權的 原有計稅基礎確定 。 、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。 稅法對 初始計量的規(guī)定 初始計量差異 ? 會計準則： 企業(yè)合并形成的長期股權投資 （ 1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權投資 （ 1）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資初始計量 ? 合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的： 借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額 ） 應收股利 （若有，下同） 貸：銀行存款等 資本公積等 ? 投出資產(chǎn)為存貨，按照賬面價值 +銷項增值稅計入； 借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額 ） 應收股利 貸：庫存商品（賬面價值） 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅） 資本公積等 ? 發(fā)行債券方式 : 借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額 ） 貸：應付債券 —— 成本（面值） 應付債券 —— 利息調整（有可能在借方，借方不足以沖減，則沖減留存收益） ? 合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的： 借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額 ） 貸：股本（發(fā)行股份的面值總額 ） 資本公積 —— 股本溢價（資本溢價）（有可能在借方，借方不足以沖減，則沖減留存收益） （ 1）同一控制下 企業(yè)合并取得的 長期股權投資初始計量 （ 2）非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資的初始計量 ? 以 企業(yè)合并成本 作為長期股權投資的初始投資成本。 ? 企業(yè)合并成本 包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值。 初始計量時的稅會差異 ? 會計：同一控制下的合并以被投資方的所有者權益的賬面價值為初始投資成本；非同一控制下的合并以購買成本為初始投資成本。 ? 稅法： (一 )通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以 購買價款 為成本； (二 )通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。 ? 存在差異。 （ 2）企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權投資的初始計量 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資： 以實際購買價款作為初始投資成本； ———— 初始投資成本與計稅基礎一致。 （二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資 ： 以所發(fā)行權益性證券的公允價值為初始投資成本； ———— 初始投資成本與計稅基礎一致。 （三）投資者投入的長期股權投資 ： 按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，單合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外； ————初始投資成本與計稅基礎一致。 （四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組取得的長期股權投資： 參照相關準則。 ———— 初始投資成本與計稅基礎可能一致可能不一致。 實現(xiàn)投資損益時的稅會差異： ? 會計上： 根據(jù)被投資企業(yè)當年的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，確認投資損益，并相應調整投資賬面價值。 ? 被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，沖減投資賬面價值處理。 ? 稅法上： 不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，當被投資企業(yè)會計賬務上時機做利潤分配處理（包括陰雨工藝和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。 ? 投資虧損時，除非投資方轉讓或處置有關投資，否則只能由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補，不得調減其投資成本，也不得確認投資損失。 權益法后續(xù)計量下的稅會差異 例： 在權益法核算下，如果聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)發(fā)生虧損 100萬。 會計分錄為：借：投資收益 100 貸：長期股權投資 —— 損益調整 100 稅法分錄為：借：投資收益 0 貸：長期股權投資 —— 損益調整 0 ? 該筆分錄造成長期股權投資會計賬面價值與稅法上的計稅基礎不一致，形成可抵扣暫時性差異。 長期股權投資減值準備差異： ? 會計上：計提投資減值準備； ? 稅法上：不得調減其投資成本，也不得確認投資損失。 投資轉讓成本與轉讓所得的確定差異。 成本法后續(xù)計量下的差異 計提長期股權投資減值準備差異。 ? 會計上：計提投資減值準備。 ? 稅法上：不得調減其投資成本，也不得確認投資損失。 “股利性所得”的處理差異。 會計：確認投資收益計入損益。 稅法：免稅收入。 投資轉讓成本與轉讓所得的確定差異。 ? 負債的計稅基礎 =賬面價值 未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 ? 負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，如果負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差額， 如以下情況 （一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債； （二）預收賬款 ； （