【文章內(nèi)容簡介】 （ 1）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確 ? （ 2）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能 ? （ 3）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總 ? 納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? 三、核定應(yīng)稅所得稅率的具體計算 ? 采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng) ? 應(yīng)納所得稅額 = ? （ 1）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的： ? 應(yīng)納稅所得額 =應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率 ? （ 2）能正確核算（查實）成本費用總額，但不 ? 應(yīng)納稅所得額 =成本（費用）支出額 /（ 1應(yīng)稅所 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? 應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)確定： 行業(yè) 應(yīng)稅所得率 % 農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 3~10 制造業(yè) 5~15 批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè) 4~15 交通運輸業(yè) 7~15 建筑業(yè) 8~15 飲食業(yè) 8~25 娛樂業(yè) 15~30 其他行業(yè) 10~30 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? 實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項目確 ? 主營項目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? 四、核定征收的管理 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，確定采用核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額的方法。 ? 實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，必須進(jìn)行匯算清繳；實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分類逐戶公示核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照便于納稅人及社會各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點、 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個納稅年度內(nèi)不得改變。 ? 納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年 6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? 五、核定征收的法律責(zé)仸 ? 納稅人的義務(wù) ? 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到 20％的，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé) ? （ 1）稅收管理員對申報不實或稅收定額不合理的，應(yīng)及時向上級提交管理建議，重新核定。 ? （ 2）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年 6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? 納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整的法律責(zé)任 ? （ 1）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)核定征收企業(yè)所得稅納稅人，少繳的稅款超過核定征收稅款的 20%的，不屬于偷稅，但應(yīng)當(dāng)追繳稅款并加收滯納金。 ? （ 2）少繳稅款的原因，有稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，所以不屬于偷稅；同時還有納稅人的原因，所以要加收滯納金。 第二章 收入總額 ? 第一節(jié) 收入總額概述 ? 收入總額的確認(rèn)是所得稅計算的重要部分，包括收入的構(gòu)成和確認(rèn)的時間等 ? 一、企業(yè)所得稅法收入總額的構(gòu)成 ? 銷售貨物收入 。銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 ? 提供勞務(wù)收入 。提供勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 第二章 收入總額 ? 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 。股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 ? 利息收入 。利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 第二章 收入總額 ? 租金收入 。租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 ? 特許權(quán)使用費收入 。特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 ? 捐贈收入 。捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 ? 其他收入 。其他收入“包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等”。 第二章 收入總額 ? 二、會計核算對企業(yè)總收入的劃分 ? 營業(yè)收入，包括 銷售貨物收入 、 提供勞務(wù)收入以及 租金收入 和 特許權(quán)使用費 收入，這是企業(yè)最主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入，也是計算業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費等稅前扣除限額的基數(shù)，對應(yīng)的會計科目包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 ? 資本利得，包括 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 和政府補(bǔ)助、 接受捐贈收入 等，這是企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，對應(yīng)的會計科目包括營業(yè)外收入和投資收益。 第二章 收入總額 ? 投資持有收益，包括債權(quán)投資的 利息收入和股權(quán)投資的 股息紅利 ，對應(yīng)的會計科目是投資收益。 ? 提示： ? 稅法列舉的其他收入，如企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入等，部分確認(rèn)為費用的減項，如已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項和匯兌收益，分別沖減資產(chǎn)減值損失和財務(wù)費用，實質(zhì)上是起到了增加所得額的作用。 第二章 收入總額 ? 三、企業(yè)所得稅法收入總額的特點 ? 既有營業(yè)收入，也有非營業(yè)收入 ? 營業(yè)收入指的是主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 ? 非營業(yè)收入指的是營業(yè)外收入和投資收益以及公允價值變動收益。 ? 既有會計收入，也有視同銷售收入 ? 會計收入指的是主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 ? 視同銷售收入是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。（經(jīng)濟(jì)利益的流入，公平納稅和普遍征收的原則） 第二章 收入總額 ? 既有應(yīng)稅收入，也有免稅收入 ? 不論企業(yè)取得的收入是否屬于免稅范圍，都應(yīng)首先并入收入總額，然后再作為納稅調(diào)整減少事項。 ? 例：所得稅法允許符合條件的資源利用產(chǎn)品減按90%計入收入總額，應(yīng)首先確認(rèn) 100%的營業(yè)收入，再將 10%作為納稅調(diào)減事項，同時計算業(yè)務(wù)招待費和廣告費扣除限額的基數(shù)應(yīng)該是 100%的收入。 ? 既有稅前收入，又有稅后收入 ? 這里的稅后收入是指分回的股權(quán)投資收益，不需要還原，直接確認(rèn)為收入總額，與會計處理一致。 第二章 收入總額 ? 第二節(jié) 營業(yè)收入 ? 營業(yè)收入是企業(yè)所得稅收入總額中最重要的收入，也是計算業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費扣除限額的基數(shù)。具體包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 ? 一、銷售貨物收入 ? 實施條例第十四條規(guī)定“銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入”。 ? 稅法和會計在商品銷售收入金額的確認(rèn)上基本一致（不考慮特別納稅調(diào)整），但在確認(rèn)的時間上往往存在差異。 第二章 收入總額 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 —— 收入 》 第 4條規(guī)定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： ? （ 1）企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ? （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施有效控制； ? （ 3）收入的金額能夠可靠計量； ? （ 4）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ? （ 5）相關(guān)的己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。 第二章 收入總額 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 （國稅函〔 2022〕 875號 ）規(guī)定：企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)： ? ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ? 聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； ? ； ? 。 第二章 收入總額 ? 提示： ? 稅法沒有把“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”作為應(yīng)稅收入的確認(rèn)條件； ? 稅法一般以對外開具了發(fā)票來判斷“主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方”； ? “相關(guān)的己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量”是稅法和會計都要求遵循的原則。如果相關(guān)成本不能夠準(zhǔn)確可靠的計量，即使開具了增值稅發(fā)票，也只能確認(rèn)增值稅收入，不能確認(rèn)所得稅收入。 第二章 收入總額 ? （一）轉(zhuǎn)售原材料收入 ? 轉(zhuǎn)售的原材料必須計算增值稅銷項稅額； ? 轉(zhuǎn)售原材料按照原材料的適用稅率計算銷項稅額，與生產(chǎn)的貨物的適用稅率無關(guān)； ? 轉(zhuǎn)售的原材料不征收消費稅； ? 轉(zhuǎn)售的原材料的銷售價格應(yīng)按照當(dāng)月或最近時期同類原材料的平均銷售價格確定，不能按照組成計稅價格確定。 (1)存在公允價格； (2)非正常業(yè)務(wù)，不是為了取得轉(zhuǎn)售利潤，沒有成本利潤率。 第二章 收入總額 ? 例 : 某食品廠為了生產(chǎn)需要購入面粉 1000袋，不含稅價格為 50元 /袋，現(xiàn)應(yīng)生產(chǎn)銷售情況不理想，面粉積壓嚴(yán)重，臨近保質(zhì)期，決定對外轉(zhuǎn)售 300袋，不含稅轉(zhuǎn)售價為 40元 /袋，相關(guān)的會計處理為： ? （ 1）購進(jìn)原材料時： ? 借：原材料 —— 面粉 50 000 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 6 500 ? 貸：銀行存款 56 500 ? （ 2）轉(zhuǎn)售原材料時： ? 借：銀行存款 13 560 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 12 000 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項） 1 560 第二章 收入總額 ? （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時： ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 15 000 ? 貸：原材料 —— 面粉 15 000 從會計處理可以看出，轉(zhuǎn)售價格明顯低于購入價格，但由于面粉臨近過期，因此應(yīng)承認(rèn)該轉(zhuǎn)售價格，其差額不屬于非正常損失，不需要上報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以直接在所得稅前申報扣除。 第二章 收入總額 ? （二）處理下腳料 ? 處理下腳必須計算增值稅銷項稅額， ? 如果生產(chǎn)與耗用的原材料適用不同的稅率，應(yīng)從高適用增值稅稅率，不考慮處理的下腳料是處于原材料階段還是產(chǎn)成品階段，應(yīng)無法核算清楚。 ? 如果生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于應(yīng)征消費稅的應(yīng)稅消費品，并且處理的下腳料屬于產(chǎn)成品階段，即具有應(yīng)稅消費品的使用價值，處理下腳料在計算增值稅銷項稅額的同時，還必須計算消費稅。 ? 處理下腳料的收入應(yīng)直接申報為收入，而不應(yīng)該追溯調(diào)減產(chǎn)成品的入賬成本。 第二章 收入總額 ? 銷售下腳料不屬于銷售舊貨，不能按 4%減半計算繳納增值稅。 ? 非舊貨經(jīng)營單位按照 4%減半計算增值稅的，應(yīng)同時滿足 2個條件：（財稅 【 2022】 29號） ? （ 1）沒有申報抵扣進(jìn)項稅額； ? （ 2）自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)。 ? 下腳料對應(yīng)的原材料在購買時，已經(jīng)允許按照 17%或13%的稅率申報抵扣了進(jìn)項稅額，不應(yīng)該按照 4%的稅率減半計算增值稅。 第二章 收入總額 ? （三）處理低值易耗品收入 ? 稅法規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)是指使用期限超過 12個月的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，不滿足上述條件的資產(chǎn)則屬于低值易耗品。 ? 低值易耗品分為： ? 容易保持實物狀態(tài)的低值易耗品，一般采用五五攤銷法進(jìn)行會計核算；（處理時一般具有物理屬性和使用價值） ? 不容易保持實